1.2 Развитие правового регулирования подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь
С 1 января 2010 года в Республике Беларусь введена в действие Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь. С момента введения ее в действие признан утратившим силу Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон), который ранее определял порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, в т.ч. доходов от работы по найму в виде заработной платы, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, таким как подряд, возмездное оказание услуг и т.д. [8].
Однако порядок взимания данного налога многократно изменялся.
Сначала основными плательщиками подоходного налога, в соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г. считались:
- рабочие и служащие
- приравненные по налогообложению к рабочим и служащим категории плательщиков (члены кооперативов, граждане, работающие на совместных предприятиях, их филиалах, отделениях, представительствах; граждане, работающие по трудовому договору в крестьянских и трудовых хозяйствах; адвокаты; граждане, включая священнослужителей, работающих в религиозных организациях).
Подоходный налог с заработков взимался исходя из месячного дохода по следующим ставкам:
| Размер месячного дохода за минусом месячной минимальной заработной платы (руб.) | Ставка налога |
| до 3700 | 12% с суммы облагаемого дохода |
| от 3701 до 5200 | 15% с суммы, превышающей 3700руб. |
| от 5201 до 7200 | 20% с суммы, превышающей 5200руб. |
| от 7201 до 10200 | 30% с суммы, превышающей 7200руб. |
| от 10201 и выше | 50% с суммы, превышающей 10200руб. |
Данное законодательство допускало незначительное расслоение общества, поскольку верхний размер доходов менее чем в три раза превышал доходы наименее обеспеченного населения. Также следует отметить, что темпы роста ставки подоходного налога очень сильно опережали рост дохода (10201:3700= 2,75; 50:12= 4,17; то есть если доход вырастет в 2,75 раза, то ставка налога увеличится в 4,17 раза). Нужно учесть, что доходы граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение работ по совместительству, а также за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, подлежали налогообложению по ставкам в общеустановленном порядке по совокупности с основным заработком. Важный момент состоит в том, что большая категория граждан освобождалась от уплаты подоходного налога (участники Великой Отечественной войны; Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом славы трех степеней, инвалиды Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года; инвалиды с детства, а также инвалиды Ι и ΙΙ групп; военнослужащие действительной срочной службы; лица, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.).
Сначала доход измерялся просто в рублях, а позднее – в минимальных заработных платах. После того, как 1 мая 1992 г. Размер минимальной заработной платы был повышен до 1 тыс. руб., изменяется прогрессивная шкала ставок подоходного налога.
| Размер месячного дохода | Размер налога |
| До 10-кратной минимальной заработной платы | 12%, превышающей месячную минимальную заработную плату |
| От 10-кратной месячной минимальной заработной платы +1 руб. до 15-кратной минимальной заработной платы | 15%, превышающей 10-кратную месячную минимальную заработную плату |
| От 15-кратной месячной минимальной заработной платы +1 руб. до 20-кратной минимальной заработной платы | 20%, превышающей 15-кратную месячную минимальную заработную плату |
| От 20-кратной месячной минимальной заработной платы и выше | 30%, превышающей 20-кратную месячную минимальную заработную плату |
Данное изменение делает уступки населению с высоким уровнем дохода, а не малоимущим слоям. По-прежнему сохраняется курс на малые разрывы в расслоении населения по уровню дохода (20/10=2, т.е. в 2 раза). Однако максимальная ставка подоходного налога значительно сокращается (была 50%, стала 30%, т.е. уменьшилась в 1,67 раза).
Далее в законодательстве происходят изменения, согласно которым наблюдается практика, что налог вводится с середины года, а его действие начинается с начала года. Исчисление и уплата налога началась с 1 января 1999 г., а утвержден он был только 9 мая 1999 г.
Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года.
Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году, в следующих размерах.
| Размер облагаемого совокупного годового дохода | Ставка налога |
| До 240 среднемесячных минимальных заработных плат | 9% |
| От 240 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 руб. до 600 240 среднемесячных минимальных заработных плат | 15% с суммы, превышающей 240 среднемесячных минимальных заработных плат |
| От 600 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 руб. до 600 840 среднемесячных минимальных заработных плат | 20% с суммы, превышающей 600 среднемесячных минимальных заработных плат |
| От 840 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 руб. до 600 1080 среднемесячных минимальных заработных плат | 25% с суммы, превышающей 840 среднемесячных минимальных заработных плат |
| От 1080 среднемесячных минимальных заработных плат и выше | 30% с суммы, превышающей 1080 среднемесячных минимальных заработных плат |
Первоначально создается впечатление, что законодатель идет навстречу малообеспеченным слоям населения, понизив ставку налога с 12% до 9%, однако следует отметить, что ставка налога 12% упраздняется вообще. И если доход хоть немного превышает 240 среднемесячных минимальных заработных плат, то ставка налога увеличивается почти в 2 раза (с 9% до 15%). Ранее ставкой 30% облагался доход выше, чем 20-ти кратная месячная минимальная заработная плата, то теперь доход увеличился до 1080 среднемесячных минимальных заработных плат, т.е. в 54 раза. Также если ранее допускался двукратный разрыв в доходах населения, то на данном этапе он составляет 4,5 раза (1080/240=4,5). И также стоит отметить, что если раньше большая группа граждан (участники Великой Отечественной войны; Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом славы трех степеней, инвалиды Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года; инвалиды с детства, а также инвалиды Ι и ΙΙ групп; военнослужащие действительной срочной службы; лица, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.) полностью освобождались от уплаты подоходного налога, то теперь их доходы уменьшаются в размере десяти минимальных заработных плат за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход.
Вскоре минимальная заработная плата перестала использоваться в качестве норматива для расчета пенсий, стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, сборов, штрафов и других платежей. Эти функции стала выполнять базовая величина, а шкала налоговых ставок налога приняла следующий вид.
| Размер налоговой базы за налоговый период | Налоговые ставки(суммы налога) |
| 1. до 240 среднемесячных базовых величин | 9% |
| 2. от 240 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 600 среднемесячных базовых величин | 21,6 среднемесячной базовой величины + 15% с суммы, превышающей 240 среднемесячных базовых величин |
| 3. от 600 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 840 среднемесячных базовых величин | 75,6 среднемесячной базовой величины + 20% с суммы, превышающей 600 среднемесячных базовых величин |
| 4. от 840 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 1080 среднемесячных базовых величин | 123,6 среднемесячной базовой величины + 25% с суммы, превышающей 840 среднемесячных базовых величин |
| 5. от 1080 среднемесячных базовых величин + 1 руб. и выше | 183,6 среднемесячной базовой величины + 30% с суммы, превышающей 1080 среднемесячных базовых величин |
В 2009 году Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» претерпел, пожалуй, самые значительные изменения после того, как в 2005 году он был утвержден в новой редакции. Изменения, внесенные в него Законом Республики Беларусь от 13.11.2008 №449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения», касаются снижения ставок подоходного налога, порядка налогообложения индивидуальных предпринимателей, военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых расследований КГК, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, иных объектов налогообложения. [10].
С 1 января 2009 года применяются новые ставки подоходного налога, перечень которых приведен в статье 18 Закона в новой редакции от 13 ноября 2008 года. Законодатель ушел от прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц, рассчитываемой в среднемесячных базовых величинах, применяемых к совокупному годовому доходу, полученному плательщиком в отчетном календарном году от всех источников.
По новым правилам при исчислении подоходного налога применяются три ставки: 9, 12 и 15%. Все названные ставки налога являются автономными, применяются в зависимости от объекта налогообложения и условий исчисления подоходного налога по конкретному виду дохода, а также с учетом его происхождения. При выборе ставки категория плательщика в некоторых случаях также имеет значение.