Министерство образования Республики Беларусь
Белорусский государственный университет
Юридический факультет
Кафедра финансового права и правового регулирования хозяйственной деятельности
Курсовая работа
На тему: Правовое регулирование взимания подоходного налога с физических лиц
Минск
2010
Оглавление
Введение
Глава 1. Понятие и история подоходного налога с физических лиц
1.1 Исторический аспект взимания подоходного налога с физических лиц
1.2 Развитие правового регулирования подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь
Глава 2. Правовое регулирование взимания подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь в 2010 году
Заключение
Список использованных источников
Введение
Каждый человек в процессе жизнедеятельности получает определенные доходы, необходимые ему для благополучного существования. Одной из конституционных обязанностей граждан Республики Беларусь является участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей (ст. 56 Конституции Республики Беларусь). Предписание данной нормы соблюдается каждым гражданином нашей страны путем уплаты подоходного налога с физических лиц, который относится к прямым налогам, зачисляющимся в местный бюджет.
Актуальность данной темы на сегодняшний день заключается в том, что законодательство в сфере регулирования порядка подоходного налогообложения физических лиц с 1991 года неоднократно реформировалось, в том числе с 1 января 2009 года вступили в силу новые существенные изменения Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», основным нововведением является которых переход от прогрессивной шкалы налоговых ставок к линейной (единой, «плоской»). В данный момент взимание подоходного налога с физических лиц регулируется Особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь, которая вступила в силу с 1 января 2010 года.
Цель настоящей работы состоит в том, чтобы проанализировать новый порядок взимания подоходного налога с физических лиц, выявить причины и положительные стороны введения новых налоговых ставок данного налога.
Для достижения поставленной цели необходимо проследить историческое развитие подоходного налога, анализ последних изменений законодательства, регулирующего данный вопрос, а также обратиться к опыту других европейских стран, применяющих единый подоходный налог.
В данной работе использовались следующие методы исследования: общеисторический, сравнительно-правовой, логический, а также анализ собранных сведений.
Теоретической и методологической основой работы явились законодательные акты Республики Беларусь по подоходному налогообложению физических лиц (в основном нормы Особенной части Налогового Кодекса), нормативные и статистические данные, а также ряд учебников по финансовому и налоговому праву, помимо этого использовались периодические материалы и научные публикации.
Структура данной работы представлена следующим образом: введение, две главы, заключение и перечень используемой литературы.
Глава 1. Понятие и история подоходного налога с физических лиц
1.1 Исторический аспект взимания подоходного налога с физических лиц
Подоходный налог – один из основных налогов, формирующих бюджет современных государств. Он охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности. Подоходный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста дохода населения [1, с. 273-274].
Рассматривая ретроспективу подоходного налога, можно придти к выводу, что по сравнению с другими налогами он появился не так давно. Он возник в условиях капиталистического общества в 18-19 вв., когда четко определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталиста, ссудный процент и т.д. На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требование налоговой реформы с целью снижения налогового бремени, а также другие факторы. [2, с. 300-301]. Впервые рассматриваемый платеж был введен в Англии в 1798 г. в виде налога на роскошь (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.). С середины XIX века обложение личных доходов постепенно начинают вводить в другие страны. [3, с. 61]. Русский ученый И.Х Озеров объяснял причины введения подоходного налога в Англии «дефицитами», а затем общественными отношениями, ростом числа трудящихся, которые стали представлять уже крупную силу и были в состоянии заставить прислушиваться к их интересам…» [4, с. 362].
К изучению истории налогообложения обращались многие известные историки и юристы, такие как Н.М.Карамзин, В.О.Ключевский, С.М.Соловьев, В.Н.Татищев и др. Первым научным трудом в данной области считается опубликованная в 1818 г. книга Н.И. Тургенева «Опыт теории налогов». При этом следует отметить, что вплоть до середины 18 в. термины «налог», «налогообложение» в России не применялись. Для обозначения фискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». Поэтому даже в начале 20 в. налоговая политика страны называлась «податной политикой». Впервые термин «налог» упоминается в работе историка А.Я. Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России» в 1766 г. В законодательстве термин налог утвердился лишь в середине 19 в. [5, с.5].
Попытки введения налогов, имеющих характер подоходного, существовали еще в довольно раннем периоде. Так в 15 и 16 вв. существовали у нас так называемые «пятая» и «десятая» деньга, которые и были не что иное, как примитивная и грубая форма подоходного налогообложения. По-видимому, первоначально сборы эти были специальными налогами на торговых людей, а затем приняли общий характер, распространились на промышленников и вообще всех подданных; раскладывались они «по животам и промыслам»; следы их просуществовали до конца царствования Петра 1. По Татищеву, эти налоги были чрезвычайными и практиковались как экстренная мера во время войн. Затем есть еще и другой, более близкий к нам, пример существования подоходного налога в России. В 1810г. вследствие напряжения финансовых сил страны правительство решилось обложить помещиков особым процентным сбором со всех получаемых ими доходов. Как в Англии, в основе лежала собственная декларация плательщиков; правильность их утверждалась на доброй вере и чести; никакие доносы на утайку доходов или неправильное их показание не принимались. Налог был прогрессивный. В 1820г. этот налог был уничтожен, и с тех пор и до сего времени новых попыток в этом роде не делалось. [6, с. 567].
В царской Росси предпринимались попытки введения подоходного налога. Однако этому препятствовало крепостное право. После его отмены к этому вопросу вновь вернулись. Была изменена система промыслового сбора промыслового налога, введены земельный налог, подомовый налог. Активно применяются акцизные сборы. В начале 20 в. устанавливается новая система обложения доходов населения, взимаются налоги и сборы с предпринимательской деятельности, изменяется система сборов с крестьянских хозяйств, вводятся новые налоги (квартирный, гостиничный, с увеселительных заведений и др.). Закон о подоходном налоге был принят 6 апреля 1916 г. со сроком начала взимания в октябре 1917 г. Принципы подоходного налогообложения получили в нем яркое выражение. В связи с революционными событиями ввод в действие данного закона не состоялся [2, с. 301].
Позднее, в советский период в стране было введено и действовало законодательство о подоходном налоге с населения. Оно отличалось отсутствием равенства всех плательщиков перед законом: ставки зависели от социальной принадлежности. По пониженным ставкам облагались рабочие и служащие, а с остальных категорий плательщиков взимался повышенный прогрессивный налог. Подоходный налог незначительно влиял на материальное положение плательщиков, так как низкая оплата труда большинства работающих создавала весьма невысокое и одинаковое для всех налоговое бремя, которое было перенесено на предприятия. Административно-командная экономика с преобладание государственной формы собственности позволила создать всеохватывающую систему взимания налога у источника выплаты дохода. Подоходный налог, а также другие социальные взносы удерживались из фонда заработной оплаты труда, и граждане практически не участвовали в налоговых отношениях. После распада СССР порядок взимания подоходного налога существенно изменился, что связано с влиянием политических и социальных процессов, изменениями в экономике, переходом ее к рыночным отношениям [2, с. 301-301].
Введение подоходного налога обусловлено причинами, которые по-разному проявлялись в различных странах, но могут быть сведены к следующему. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Идея подоходного налога – обеспечение равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика [7].
Как социальное явление налоги подвержены влиянию политических процессов, важнейшим из которых является развитие демократии как формы государственного устройства. Подоходный налог в качестве демократического института может существовать лишь при условии, что государство не выступает как аппарат, отчужденный от граждан-налогоплательщиков, а наоборот, является аппаратом, подчиненным гражданскому обществу. Важнейший признак такой подчиненности – наличие системы общественного контроля расходования средств, собранных посредством подоходного налога, и отчетности государственных служащих о произведенных ими расходах [7].