Законодатель предусматривает гарантии прав кредиторов и на этот случай - процедура уменьшения уставного капитала связана с необходимостью извещения всех кредиторов общества, которые вправе в таком случае потребовать досрочного исполнения или прекращения обязательств, имеющихся перед ними у общества, с возмещением им убытков в полном объеме.
Существует два способа уменьшения уставного капитала - путем уменьшения номинала долей всех участников либо путем погашения долей, принадлежащих обществу (в тех случаях, когда появляются такие доли). Уменьшение номинала долей участников должно быть не одинаковым для всех, а пропорциональным, с тем, чтобы сохранились ранее определенные размеры долей участников (и соотношение между ними). Закон не предусматривает возможности уменьшения уставного капитала за счет снижения номинальной стоимости долей лишь одного или нескольких участников. Уменьшение уставного капитала может быть добровольным (по решению общего собрания) и обязательным - в силу наступления юридических фактов (неполная оплата уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества, уменьшение стоимости чистых активов общества ниже размера его уставного капитала).
Увеличения уставного капитала может последовать, во-первых, за счет имущества самого общества, т.е. за счет его чистых активов, размер которых при этом соответственно уменьшается (для этих целей не могут быть использованы средства резервного фонда). Во-вторых, за счет дополнительных вкладов участников общества в его уставный капитал, которые могут производиться как всеми, так и некоторыми участниками общества (или даже его отдельным участником). В-третьих, за счет вкладов вновь принимаемых участников (если такая возможность прямо не исключена уставом общества, поскольку она, в частности, влечет изменение размера долей прежних участников). При этом допускается одновременное применение любых из перечисленных способов в любом сочетании. Решение об увеличении уставного капитала в любом случае может быть принято только после его полной оплаты.
На наш взгляд, не только уменьшение уставного капитала может негативно сказаться на правах и законных интересов участников общества, и правах его кредиторов, но и императивно установленное безусловное право любого участника на выход из общества.[42]
При этом доля такого участника выкупается обществом. Рассчитанная чисто математически действительная стоимость доли выходящего участника вряд ли будет покрыта суммой, вырученной от ее последующей продажи. Ведь продаваться она будет уже не по действительной, а по рыночной цене, при определении которой придется учитывать не только балансовую стоимость активов общества, но и многие другие факторы, которые, скорее всего, будут влиять на изменение цены доли в сторону ее понижения. Законодатель предусмотрел два сдерживающих уточнения, которые должны несколько смягчить негативные последствия, связанные с использованием права свободного выхода: 1) расчеты с выходящим участником производятся в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором было подано заявление о выходе; 2) стоимость доли может выплачиваться только за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить уставный капитал на недостающую сумму.
Добавочный капитал - суммы от дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, а также безвозмездно полученные организацией ценности и другие аналогичные суммы.
В составе собственного имущества организации учитывается также резервный фонд, который создается в добровольном порядке, по решению самого общества, согласно учредительным документам и учетной политике. Источником формирования данного фонда по общему правилу является чистая прибыль организации. Вообще, фондом является часть имущества общества, предназначенная для расходования на специально определенные цели. Резервный фонд предназначен для покрытия непроизводительных потерь и убытков общества и тем самым служит одной из гарантий прав кредиторов. Законодатель не связывает каких-либо последствий с размеров резервного фонда, за исключением одного случая: согласно п.1 ст.29 Закона об обществах стоимость чистых активов компании не должна стать менее совокупного размера уставного капитала и резервного фонда ни на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками, ни в результате принятия такого решения.
Кроме того, обществам предоставлено право создавать резервы сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность общества, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Источником формирования данного резерва являются финансовые результаты деятельности организации, т.е. прибыль, исчисленная до налогообложения. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется раздельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Такой резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (долгов, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации). Сумма резерва, не полностью использованная обществом в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный период. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию может создаваться в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенных договоров предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Предельный размер резерва не может превышать размера, определяемого как доля фактически осуществленных обществом расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации данных товаров за предыдущие три года. В конце налогового периода размер резерва корректируется исходя из фактически осуществленных расходов.
Фонды накопления и потребления относятся к фондам специального назначения. Они образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества. Аккумулирование соответствующих средств в названных фондах позволяет обобщить информацию о состоянии и движении средств, направляемых на потребление и накопление. Создание таких фондов также является элементом учетной политики организации. Под фондом накопления понимаются средства, направляемые на производственное развитие или иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (например, на создание нового имущества). Фонды потребления образуют средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива общества и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.
Амортизационный фонд, формируемый за счет амортизационных отчислений, является фондом целевого назначения. Его средства предназначены для полного восстановления основных средств.
Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в обществе с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (на предстоящую оплату отпусков, расходов на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели). Если такие резервы не создаются, то произведенные затраты включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат по мере их совершения.
Элементом учетной политики общества является также формирование из прибыли, остающейся в распоряжении организации, различных фондов - социального, жилищного, материального поощрения и т.д. Решение о создании фондов специального назначения, порядке их формирования и использования общество принимает по собственному усмотрению. Однако в отношении каждого из фондов необходимо соответствующим решением общего собрания участников утвердить внутренний документ общества, регулирующий порядок его формирования и использования.
Кроме того, в ходе предпринимательской деятельности общество может использовать не только имущество, принадлежащее ему на праве собственности, но и переданное организации во временное пользование. Основной правовой формой передачи имущества во временное пользование является договор аренды (имущественного найма). Особый интерес для предпринимательской деятельности представляет аренда недвижимого имущества, в первую очередь нежилых помещений. Данные объекты имеют достаточно высокую стоимость, и заключение договора аренды позволяет не отчуждать сразу крупные денежные суммы. Права на заключение договоров аренды нежилых помещений, находящихся в государственной или муниципальной собственности приобретается обществом на торгах, которые проводятся в форме конкурса или аукциона.
На основании изложенного можно сделать вывод, что право собственности общества с ограниченной ответственностью является фундаментом, на котором зиждется его способность осуществлять предпринимательскую деятельность и, соответственно, нести полную имущественную ответственность по возникающим в ходе такой деятельности обязательствам. Имущество общества весьма неоднородно по своему составу. Режим собственности - общий правовой режим имущества организации, специальный правовой режим характерен для отдельных видов имущества (фондов, капиталов и резервов и т.д.). Имущество и обязательства общества отражаются в бухгалтерском балансе, который характеризует его имущественное и финансовое положение. Собственный капитал общества состоит из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.