- учитывать в составе прочих расходов лизинговый платеж только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование;
- выделенную в составе лизингового платежа выкупную стоимость учитывать как уплаченный аванс, из суммы которого впоследствии будет сформирована первоначальная стоимость выкупленного предмета лизинга.
На данный момент сложилась обширная арбитражная практика, опровергающая такой подход (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. по делу N А29-7407/2006а, ФАС Уральского округа от 29 января 2007 г. по делу N Ф09-12271/06-С3 [15][16]). По мнению судов, из содержания ст. 28 Закона о лизинге следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, поэтому, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей.
Нормы данного Закона, так же как и нормы налогового законодательства, не устанавливают обязанность сторон договора лизинга при определении размера лизинговых платежей, подлежащих уплате по договору, предусматривающему переход права собственности на лизинговое имущество, указывать его выкупную цену. Таким образом, суды приходят к выводу о правомерности включения лизингополучателем в расходы, связанные с производством и реализацией, всей суммы лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды. При возвратном лизинге компания сначала реализует объект, а затем принимает его в лизинг. Такая сделка иногда является единственно возможным способом для продавца-лизингополучателя высвободить крупную сумму денег. Покупатель-лизингодатель при этом получает свое вознаграждение, а также использует вычет по НДС с приобретенного имущества. Налоговые же органы, как всегда, пытаются в таких операциях усмотреть злой умысел, ведь, по их мнению, раз имущество в результате совершенных сделок никуда не перемещается и фактически продолжает использоваться одним и тем же лицом, то операция ничего, кроме получения необоснованной налоговой выгоды, за собой не повлекла. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона о лизинге продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Получается, что формально возвратный лизинг является вполне законной операцией. Доказать же необоснованность налоговой выгоды на практике оказывается весьма сложно, именно поэтому суды все чаще встают на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 18 марта 2008 г. по делу N А55-8133/07-5, ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2008 г. по делу N А56-8598/2007 [12][13]). Таким образом, возникает вопрос о том, как быть компаниям, принимающим решение о проведении операции возвратного лизинга. Во-первых, такую сделку не следует проводить с взаимозависимыми лицами, это сразу насторожит налоговые органы. Во-вторых, применяемые цены должны соответствовать рыночному уровню. В-третьих, экономическую обоснованность операции надо подтвердить документально, для этого нужно составить необходимые расчеты, планы и т.д. Соблюдение этих правил позволит обезопасить компанию, занимающуюся возвратным лизингом. Зачастую в договоре лизинга можно встретить два графика: начисления лизинговых платежей и их уплаты. Существование этих графиков вполне обоснованно, ведь один из них определяет цену договора, а второй - порядок ее оплаты. Возникает вопрос о том, как пользоваться такими графиками при определении расходов для целей налогообложения прибыли. На основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы признаются за вычетом суммы начисленной по этому предмету амортизации. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ признавать расходы необходимо исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, т.е. не исходя из графика уплаты, а равномерно в течение срока действия договора. Это относится и к случаю, когда в договоре лизинга предусмотрен один, неравномерный график платежей. Такую позицию занимают и Минфин России (письмо от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/349 [20]), и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. N 20-12/030773 [21]). Помимо неравномерных платежей в договоре лизинга может быть предусмотрена обязанность лизингополучателя уплатить аванс. Учесть такой аванс в составе расходов лизингополучатель сможет только после получения лизингового имущества и опять же с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, порядок признания расходов по договору лизинга не зависит ни от установленного графика платежей, ни от сумм уплаченных авансов, а определяется исходя из общей суммы лизинговых платежей по договору и сроку его действия. Заключая договор лизинга транспортного средства необходимо помнить о том, что Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора по их письменному соглашению. Сторона договора, на которую зарегистрировано транспортное средство, и будет являться плательщиком транспортного налога на основании ст. 357 НК РФ. Это не касается случаев временной регистрации (на срок договора лизинга) транспорта на имя лизингополучателя, в такой ситуации плательщиком налога остается лизингодатель [41, c. 15]. Налогом на имущество в соответствии со ст. 374 НК РФ облагается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Значит, налог на имущество платит та сторона договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Но из этого правила могут быть исключения. Когда лизингодателем является нерезидент, помимо НК РФ необходимо руководствоваться соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным между Российской Федерацией и страной, резидентом которой является лизингодатель (при наличии такого соглашения). Нормы этих соглашений имеют приоритет над нормами Налогового кодекса РФ в соответствии со ст. 7 НК РФ. А это означает следующее: если в соглашении содержится указание на то, что имущество лизингодателя облагается налогом только в стране, где зарегистрирован лизингодатель, то лизингополучатель не будет платить налог на имущество, даже если он учитывает это имущество на своем балансе [41, c. 17]. Рассмотрим перспективы развития лизинговой деятельности в России. Лизинг предполагает имущественные отношения, складывающиеся следующим образом: одна сторона (потенциальный лизингополучатель), в силу недостаточности финансовых средств для приобретения имущества в собственность либо испытывая необходимость лишь во временном его использовании, обращается ко второй стороне (потенциальному лизингодателю) с просьбой приобрести необходимое имущество у третьей стороны (продавца) и предоставить это имущество лизингополучателю во временное владение и пользование. То есть в данном случае речь идет о системе имущественных отношений, возникающих в связи с приобретением лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем имущества у определенного продавца и последующим предоставлением этого имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Современная технология лизинговой деятельности предполагает возможность привлечения средств на приобретение предмета лизинга. При этом возможен залог уже имеющегося в наличии имущества с последующим предоставлением приобретенного предмета лизинга в залог для обеспечения исполнения обязательств по возврату привлеченных ресурсов. Развитие получает структурно-институциональная организация лизинговой деятельности. Крупные банковские группы очень часто включают в диверсифицировать спектр предоставляемых услуг. Конечным итогом является увеличение прибыли не только на оказании лизинговых услуг, но и на организации финансирования лизингового проекта. Особая роль в развитии лизинга принадлежит регулированию деятельности субъектов лизинговых отношений. По данным Европейской федерации ассоциаций лизинговых компаний, в значительном числе европейских стран (Венгрия, Греция, Испания, Италия, компании обладают специальной правоспособностью как финансовые организации и (или) подлежат специальному контролю (надзору) со стороны финансово-кредитных ведомств [37, c.75]. Для Российских лизинговых компаний такой инстанцией является Федеральная служба по финансовому мониторингу РФ. При этом функции нормотворчества и вопросы применения лизинговыми компаниями действующего законодательства, контролю за их исполнением в сфере лизинга разделены между Министерством финансов России и ФСФМ РФ. Один из механизмов регулирования лизинга - постановка на учет в Комитет РФ по финансовому мониторингу организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом лизинговых компаний. Постановка на учет осуществляется для вновь созданной компании в течение 30 дней с момента ее создания. Для постановки на учет лизинговая компания обязана представить в ФСФМ РФ следующие документы: заявление в произвольной форме и карту постановки на учет по форме, утвержденной ФСФМ РФ. Последняя в течение 10 дней с даты представления документов принимает решение о постановке либо отказе в постановке на учет лизинговой компании, уведомление о чем вручается представителю организации или направляется заказным письмом в адрес организации с уведомлением о вручении. При изменении сведений, содержащихся в карте постановки на учет, лизинговая компания обязана уведомить о таковых ФСФМ РФ в течение 5 дней. В случае ликвидации организации или прекращения ею ведения лизинговой деятельности организация направляет заявление произвольной формы о снятии с учета. Ответственность за исполнение данного положения возложена на руководителя лизинговой компании. При этом нормативно установлен контроль деятельности, связанной с финансовыми операциями, к которым, несомненно, относится лизинг. Законодательство обязательным контролем называет совокупность принимаемых уполномоченным органом мер по контролю за операциями с денежными средствами или иным имуществом, осуществляемому на основании информации, представляемой ему организациями, осуществляющими такие операции, а также по проверке этой информации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, лизинговые компании обязаны: