В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончания срока действия этого документа государственная регистрация указанного гражданина либо лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования данного документа или окончания срока его действия.
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность с нарушением требований п.1 ст.23 ГК РФ об обязанности государственной регистрации в качестве гражданина-предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Однако на практике может возникнуть коллизия о подведомственности таких дел. Это связано с тем, что в соответствии со ст.22 АПК РФ арбитражным судам подведомственны дела по экономическим спорам, возникающим из гражданских, административных и иных правоотношений между юридическими лицами, гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность и имеющими статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке. Таким образом, полагаем, арбитражный суд чисто по формальным основаниям может отказать в принятии иска к гражданину, занимающемуся предпринимательской деятельностью и не зарегистрировавшему свою деятельность.
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность, в соответствии с п.3 ст.83 Налогового кодекса РФ обязан встать после государственной регистрации в течение 10 дней на учет в налоговую инспекцию по месту жительства или по месту нахождения, а также в течение одного месяца в случае деятельности в нескольких административных населенных пунктах в каждой налоговой инспекции. В этом случае налоговая инспекция исходит из положения об обязанности постановки на учет обособленного подразделения юридического лица в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения с момента его создания.
Гражданин-предприниматель оплачивает налоги в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", либо подоходный налог в соответствии с Федеральным законом от 7 декабря 1991 г. №1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" последующих редакциях, либо в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - единый налог) устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Законом №148-ФЗ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Гражданин - предприниматель после принятия соответствующих правовых актов субъектами РФ в обязательном порядке переходит на уплату единого налога на вмененный доход.
Если субъект РФ такого правового нормативного акта не принял, то предприниматель вправе самостоятельно решать: платить ему подоходный налог на доход, полученный в результате предпринимательской деятельности, или перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Необходимо отметить, что споры между гражданином-предпринимателем и налоговыми органами, возникающие в связи с исчислением подоходного налога, подведомственны арбитражным судам независимо от основания возникновения спора. Гражданин-предприниматель в силу Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" составляет единую декларацию, где учитываются все доходы, льготы и расходы, имеющие отношение к налоговому периоду. Характер указанного спора не зависит от того, какие обстоятельства влекут уменьшение размера совокупного налогооблагаемого дохода и подоходного налога.
При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике гражданине-предпринимателе - факта и размера понесенных расходов. Перерасчет в течение года размера авансовых взносов по подоходному налогу, уплачиваемых гражданином-предпринимателем, не может быть произведен налоговой инспекцией по своей инициативе. [6]
Гражданин-предприниматель вправе применить ускоренную амортизацию основных производственных фондов, используемых им для получения дохода, увеличивая тем самым расходы, включаемые в декларацию. В соответствии со ст.12 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" состав расходов гражданина-предпринимателя формируется применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ. Включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции (работ, услуг) предусмотрено п.2 "х" Положения о составе затрат.
В соответствии со ст.10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов путем отнесения затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных производственных фондов, а также списания дополнительно как амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов сроком службы более трех лет.
Гражданин-предприниматель обязан также встать на учет в Пенсионный фонд и Медицинский фонд, платя взносы соответственно в размере 20,6 процентов и 3,6 процента, а также вправе встать на учет в Фонд социального страхования.
Предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Такой перечень имущества устанавливается гражданско-процессуальным законодательством (ст.24 ГК РФ).
Ответственность гражданина-предпринимателя всем принадлежащим ему имуществом отличается от ответственности гражданина-учредителя (участника) акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. В последнем случае гражданин-учредитель (участник) отвечает только внесенным в уставный капитал общества имуществом, суммой оплаченных акций или несет солидарную ответственность по обязательствам общества в части невнесенной суммы вклада (части вклада), неоплаченных акций в уставном капитале общества (ст. ст.87, 96 ГК РФ). [7]
Статья 25 ГК РФ и ст.3 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" регламентируют порядок признания гражданина-предпринимателя несостоятельным (банкротом). В соответствии с законом под должником понимается гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов на сумму не менее 100 МРОТ в течение трех месяцев, при этом сумма его обязательств должна превышать стоимость принадлежащего ему имущества (п.1 ст.3, п.2 ст.29 Закона о банкротстве). Заявление рассматривает арбитражный суд и выносит решение о признании несостоятельным (банкротом) гражданина-предпринимателя. При обращении в арбитражный суд с заявлением следует руководствоваться требованиями п.4 ст.4 Закона "О несостоятельности (банкротстве)" о том, что размер денежных обязательств по требованию кредиторов считается установленным, если он подтвержден вступившим в законную силу решением суда или документами, свидетельствующими о признании должником этих требований. При осуществлении процедуры признания гражданина-предпринимателя несостоятельным (банкротом) его кредиторы по обязательствам, не связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, также вправе предъявить свои требования. Требования указанных кредиторов, не заявленные ими в таком порядке, сохраняют силу после завершения процедуры банкротства гражданина - предпринимателя. Требования кредиторов гражданина - предпринимателя в случае его признания несостоятельным (банкротом) удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества, на которое может быть обращено взыскание, в следующей очередности:
в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин-предприниматель несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также требования о взыскании алиментов;
во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским правам;
в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов, обеспеченные залогом принадлежащего гражданину-предпринимателю имуществом;
в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;