Напомним, что обязанность по заключению договоров гражданско-правового характера с работниками организаций, в которых учащиеся проходят производственное обучение, предусмотрена Положением № 1487.
При заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами необходимо учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 "О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам" (с изменениями от 25.06.2009).
ПТУЗам, осуществляющим платную образовательную деятельность по оказанию дополнительных образовательных услуг, следует знать, что в соответствии с подп.3.19 п.3 ст.3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон о налогах на доходы и прибыль) к учитываемым при налогообложении затратам на оплату труда относятся и суммы вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов.
Обязательно ли для целей налогообложения наличие сметы по договорам подряда? Ответ на этот вопрос дает письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.03.2009 № 2-2-18/247 "О налогообложении", согласно которому для целей налогообложения наличие сметы на выполнение работ (оказание услуг) является обязательным, кроме договоров подряда, работы (услуги) по которым однофункциональные и не требуют расшифровки (перечисления) составляющих их видов работ при условии, что в договоре указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.
Исходя из вышеизложенного, суммы начисленного вознаграждения гражданам за выполненные ими работы (оказанные услуги) по заключенным с ними договорам подряда в некоторых случаях не могут быть отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если отсутствует смета.
Наличие сметы является также обязательным условием для определения размера вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) гражданами по договору подряда для отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета в силу норм подп.14.1.24 п.14 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151.
При заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами необходимо учитывать также нормы законодательства по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исчерпывающий перечень граждан, чья жизнь или здоровье подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определен в п.243 Положения о страховой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности" (с изменениями от 25.06.2009) (далее - Положение о страховой деятельности). В этот перечень включены граждане, работающие по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя (то есть граждане, работающие по гражданско-правовому договору под контролем страхователя за безопасным ведением работ).
Подчеркнем, физические лица, работающие по договорам гражданско-правого характера, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при наличии у заказчика (страхователя) обязанности по осуществлению контроля за безопасным ведением ими работ.
На эту особенность договоров гражданско-правового характера с физическими лицами обращено внимание в п.3 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 22.12.2005 № 12 "О некоторых вопросах применения судами законодательства об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями от 01.10 2008), в котором сказано, что обязанность по осуществлению контроля за безопасным ведением работ может быть возложена на страхователя техническим нормативным правовым актом, устанавливающим правила безопасности данного вида работ, либо предусмотрена в гражданско-правовом договоре. Если работа выполнялась гражданином (группой граждан) по гражданско-правовому договору без обязанности заказчика по контролю за ее безопасным ведением, ответственность за наступление вредных последствий определяется по нормам Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Из сказанного можно сделать вывод, что заказчик не во всех случаях обязан предоставлять рабочее место, контролировать безопасность и уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Например, если оказание услуг ПТУЗам по руководству заключительным циклом производственного обучения (производственной практикой) осуществляется не на территории ПТУЗа (заказчика) и не требуется контролировать безопасность выполнения таких услуг, то и обязательств по уплате страховых взносов не возникает.
В соответствии с подп.1.2 п.1 ст.29 Закона № 216-З учащиеся ПТУЗов имеют право на оплату труда за время производственного обучения, в том числе производственной практики, в порядке, установленном законодательством.
Но Положением № 1487 не предусмотрено зачисление учащихся ПТУЗов во время прохождения производственного обучения на вакантные должности, имеющиеся в организации.
В подп.3.13-3.15 п.3 Типового договора предусмотрено, что организация, в которой учащиеся ПТУЗов проходят производственное обучение, обязуется осуществлять и обеспечивать:
ежедневный учет выполненных работ учащимися и представление данных для оплаты их труда (эта обязанность руководителя производственного обучения на объекте организации определена в п.18 Положения № 1487);
начисление денежных сумм по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом премий и других доплат, действующих в данной организации, за все работы, выполненные учащимися во время производственного обучения (эта обязанность организации вытекает из п.23 Положения № 1487). Обратим внимание, что бюджетная организация не должна производить доплату учащимся до размера минимальной заработной платы, что следует из ст.3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 № 124-З "Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы" (далее - Закон № 124-З). Минимальная заработная плата применяется исключительно в сфере трудовых отношений. Размер минимальной заработной платы, определенный законодательством, является обязательным для нанимателей в качестве низшей границы оплаты труда работников при выполнении ими установленной (месячной или часовой) нормы труда. Учащиеся, проходящие производственное обучение, не являются работниками организации, поэтому Закон № 124-З на них не распространяется;
перевод начисленных учащимся денежных сумм за работы, выполненные во время производственного обучения, на текущий внебюджетный счет ПТУЗа не позднее семидневного срока после начисления.
Типовым договором предусмотрено, что организация, в которой проводится производственное обучение, перечисляет на счет ПТУЗа не суммы, причитающиеся учащимся к выплате, а начисленные им суммы.
ПТУЗ осуществляет выплату учащимся начисленных им денежных сумм за работы, выполненные во время производственного обучения, в соответствии с законодательством Республики Беларусь (см. подп.2.10 п.2 Типового договора).
Следовательно, бухгалтерия ПТУЗа до осуществления выплат учащимся обязана определить сумму, причитающуюся каждому учащемуся. Для этого, прежде всего, она должна располагать информацией о начисленных суммах каждому учащемуся (группе учащихся), представленной организацией, где проходило производственное обучение.
Кроме того, необходимо руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.01.1992 № 35 "О порядке выплаты учащимся профессионально-технических училищ сумм, заработанных ими в период производственного обучения и производственной практики" (далее - постановление № 35). Данным нормативным актом разрешено руководителям ПТУЗов совместно с советами этих учебных заведений устанавливать размеры и определять по согласованию с организациями порядок выплаты учащимся сумм, заработанных в период производственного обучения и производственной практики. При этом размеры выплат учащимся не должны быть ниже 75% указанных сумм (может быть принято решение выплачивать больше).
Если, например, принято решение выплачивать учащимся 75% от заработанных ими сумм (на практике такое решение принимается большинством ПТУЗов), то учащемуся, заработавшему за месяц 250 000 руб., ПТУЗ выплатит 187 500 руб.
Однако если учащиеся являются детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, то ПТУЗ обязан выплатить учащимся 100% заработанных ими сумм, что определено в п.54 Инструктивно-методического письма Министерства образования Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.1998 № 12-4/633/06-6/1577 "О материальном обеспечении детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и усыновленных детей".