Как правило, размер засчитываемых налогов, выплаченных в государстве - источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами иностранного государства. Зачет производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве - источнике дохода.
Необходимо учитывать, что действующие международные налоговые соглашения (об избежание двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенныеналогоплательщикомнарушения устанавливаютвнутригосударственные нормы налогового права.
Задание 3. Институты, понятия и термины используемые в Налоговом кодексе
Выпишите из НК РФ те нормы, в которых дается ссылка на возможность применения к налоговым отношениям понятий гражданского права.
Составьте таблицу соотношения понятий гражданского и налогового права:
| Нормы Налогового кодекса о применении понятий гражданского права | Понятия гражданского права (ст. ГК РФ) |
| 1. п. 1 ст. 11 НК РФ) устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного идругих отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.2. НК РФ (абз.3,4,5 ст.11), к физическим лицамотносит граждан РФ, иностранных граждан и лицбез гражданства. В составе физических лиц ст. 11НК РФ выделяет индивидуальных предпринимателей.3. ст.26 НК РФ предусматривает возможность участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через представителя налогоплательщику, а также плательщикам сборов и налоговым агентам. Таким образом круг лиц, которым предоставленавозможность действовать через представителя вналоговых отношениях, является исчерпывающим.4. Глава 4 НК РФ устанавливает две группы представителей налогоплательщиков: законные представители и уполномоченные представители.Для организаций -законными представителями являются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или учредительных документов.(п. 1 ст.27 НК РФ). Для физического лица -лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством. В соответствии со ст.29 НК РФ уполномоченные представители налогоплательщика -это физические и юридические лица, уполномоченные налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Налоговый кодекс устанавливает круг лиц, которые не могут быть уполномоченными представителями. К ним относятся должностныелица налоговых и таможенных органов, органовналоговой полиции, судьи, следователи, прокуроры | 1. в соответствии с п.З ст.2 ГК РФ имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. 2. При анализе соотношения понятий налогового и гражданского законодательства следует такжеруководствоваться абзацем вторым п.2 ст.З ГК РФ, устанавливающим, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ. ГК РФ п. 1 ст. 17 - способность иметь гражданские права и нести обязанности (гражданская правоспособность) признается в равной мере за всеми гражданами.П.2.ст.17 Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью, так же, как и гражданское законодательство, к физическим лицам относит граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства.3. Гражданское законодательство устанавливает ограничения не для круга лиц, которые вправе использовать представителя, а для круга сделок. Так например, завещание можно оформить только лично. 4. Отношение представительства в ГК РФ регулирует гл.10 Представительство, доверенность. Предметом представительства является совершение сделок от имени представляемого представителем. Полномочия на представление одного лица другим основываютсяна доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органаили органа местного самоуправления. Полномочия могут явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец, кассир).Таким образом, из трех видов оснований представительства в гражданском праве, налоговое право использует только два (доверенность и закон). |
Задание 4. Система налогов и сборов в Российской Федерации
Вы являетесь депутатом представительного органа муниципального образования г. Хабаровска. Предстоит обсуждение проекта бюджета г. Хабаровска на очередной год. Вам поручено доложить о доходной части бюджета в части местных налогов и сборов. Составьте план своего сообщения.
Начните с анализа нормативно-правовых актов, например, Бюджетного кодекса РФ и др.
Расскажите о формировании доходной части бюджета с учетом перечня местных налогов и сборов, действующих в г. Хабаровске
Формирование доходной части бюджета города Хабаровска в 2003-2006 годах происходит в условиях начатых в Российской Федерации реформ местного самоуправления, межбюджетных отношений, системы социальной защиты населения.
В связи с передачей ряда налогов на другие уровни бюджетной системы с 2004 года объём доходов бюджета города Хабаровска, без учёта финансовой помощи из бюджетов вышестоящих уровней, имеет тенденцию к снижению. В 2003 году доля собственных доходов от общего объёма доходов составляла 88,8%, в 2004 году -80,8%, в 2005 году - 66,3%. При этом уровень финансовой помощи из бюджетов вышестоящих уровней возрастает, и составил в 2005 году 34% против 11% в 2003 году, что свидетельствует о дотационном характере бюджета. Все это отражается на развитии города Хабаровска и влияет на финансовое состояние местного бюджета.
Переданные с местного уровня расходные полномочия на другие уровни бюджетной системы не способны компенсировать потери местного бюджета, образовавшиеся в результате перераспределения доходных источников, в соответствии с федеральным законодательством, и закрепления дополнительных полномочий за муниципалитетами (без финансового обеспечения со стороны федерации). Доходные источники местного бюджета не способны покрыть ежегодный рост (индексацию) расходов бюджета: по коммунальным услугам (из-за повышения тарифов), по заработной плате, по услугам связи и ГСМ и т.д.
Изменения налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации привели к значительным изменениям состояния налоговой базы и поступлений сумм налогов в бюджет города в сторону ее резкого снижения.
Были отменены: налог с продаж (доля отчислений в местный бюджет составляла - 60%); налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет; местные налоги и сборы: налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы; сбор на нужды образовательных учреждений, содержание милиции и благоустройство территории, налог на рекламу;перераспределены и переведены на уплату в другие уровни бюджетов (включая значительные доли отчислений): налог, взимаемый с применением упрощенной системы налогообложения; налог на имущество организаций, акцизы. Разграничение Бюджетным Кодексом доходов между уровнями бюджетной системы РФ привело к уменьшению норматива отчислений по налогу на доходы физических лиц до 32,75% в 2006 году против 51% в 2003 году (из которых 2,75% являются дополнительно переданными).
Структура доходов бюджета города Хабаровска за период 2003-2005 годов представлена в таблице.
Основные составляющие доходной части бюджета в 2003-2005 годах (в процентах от общего объема доходов)
| факт 2003 год | Факт2004 год | Факт2005 год | Бюджет 2006 год | |
| НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, всего | 73,4% | 61,2% | 45,0% | 52% |
| из них: Налог на прибыль | 11,6% | 4,5% | 0% | 0% |
| Налог на доходы физических лиц | 40,6% | 38,0% | 32,6% | 39% |
| Акцизы | 1,1% | 1,7% | 0% | 0% |
| Налог с продаж | 6,0% | 6,0% | 0% | 0% |
| Единый налог, взимаемый с применением упрощенной системы | 1,0% | 1,5% | 0,9% | 0% |
| Единый налог на вмененный доход | 1,7% | 2,4% | 7,9% | 9% |
| Налог на имущество | 7,4% | 9,4% | 1,1% | 1% |
| Земельный налог | 1,2% | 1,1% | 1,7% | 2% |
| Прочие налоги, пошлины и сборы | 2,7% | 1,9% | 0,8% | 1% |
| НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, всего | 10,0% | 12,8% | 14,3% | 10% |
| Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности | 9,2% | 11,1% | 8,4% | 8% |
| Прочие неналоговые поступления | 3,1% | 4% | 7,2% | 2% ' |
| Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в том числе от оказания платных услуг | 3,2% | 4,5% | 5,8% | 6.% |
| ИТОГО ДОХОДОВ | 88,8% | 80,8% | 66,3% | 68% |
| Финансовая помощь из бюджетов | 11% | 19% | 34% | 32% |
| ВСЕГО ДОХОДОВ | 100% | 100% | 100% | 100% |
Доходная часть бюджета города Хабаровска формируется преимущественно за счет налоговых доходов, из которых основным является налог на доходы физических лиц. Доля этого налога в общем объеме доходов составила в 2005 году 32,6%. Удельный вес поступлений налога на доходы физических лиц в собственных доходах возрос с 29% в 2000 году до 55% в 2005 году (ожидаемый удельный вес в 2006 году -62%).