Кроме того, говоря о включении в состав расходов на содержание служебного легкового автотранспорта стоимости ГСМ, необходимо отметить, что согласно п. 2.6.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения по составу затрат), стоимость топлива включается в состав затрат только в пределах установленных норм его расхода. Такими нормами являются линейные нормы расхода топлива, установленные Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь для конкретной марки автомобиля. Для определения же точных норм расхода топлива на конкретные марки автомобилей и коэффициентов корректирования линейных норм расхода топлива в зависимости от условий эксплуатации следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 16.06.2005 № 28 (по состоянию на 09.01.2008).
Подоходный налог.
В соответствии с п. 1.3 ст. 12 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге) не подлежат налогообложению все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с возмещением командировочных расходов.
При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Беларуси, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировками. К таким расходам, в частности, относятся расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки.
При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. Суммы же превышения этих размеров облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Обязательные взносы по государственному социальному страхованию.
Говоря об обязательных отчислениях по государственному социальному страхованию, следует отметить, что в соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.
Такие освобождаемые от обложения обязательными страховыми взносами выплаты установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 "Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах"" (по состоянию на 26.04.2007). Согласно п. 6 этого нормативного акта не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, а также по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в "Белгосстрах" на суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь, а также суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
Служебные командировки напрямую связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, поэтому все возмещаемые нанимателем командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь, а также дополнительные расходы, связанные с командировками (например, расходы по телефонным переговорам при условии, если они производились в интересах выполнения служебного задания, на основании соответствующих квитанций (счетов) с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем и т.п.), освобождаются от обложения обязательными страховыми взносами в Фонд и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в "Белгосстрах".
Экологический налог.
Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 "О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания" (по состоянию на 02.09.2008) (далее - Указ № 215) установлены ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух согласно приложению 2 к данному законодательному акту. При этом согласно п. 2-1.1 Указа № 215 определено, что не облагаются экологическим налогом только объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, рассчитанные исходя из количества израсходованного топлива на передвижение за пределами территории Республики Беларусь.
Следовательно, при служебных командировках на автомобильном транспорте в пределах нашей страны необходимо исчислять и уплачивать экологический налог в части налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. При этом не имеет значения, на каком автомобиле осуществляется поездка: принадлежащем организации, взятом в аренду или безвозмездное пользование либо на личном автомобиле работника, используемом для нужд нанимателя.
Для расчета налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов в зависимости от видов используемого моторного топлива к ставкам налога, указанным в приложении 2 к Указу № 215, необходимо применяются следующие коэффициенты: дизельное топливо - 0,8, сжиженный и сжатый газ - 0,3, биодизельное топливо - 0,6 (п. 3.2 Указа № 215).
Лимиты на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников не устанавливаются, а значит, вся сумма исчисленного налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух включается в себестоимость и в затраты, учитываемые при налогообложении.
Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по расходам, связанным с осуществлением командировочных расходов, читайте на с. ХХ.
Бухгалтерский учет служебных командировок
В соответствии с п. 2.2.10.3 Основных положений по составу затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются в полном объеме. При этом к расходам на служебные командировки, кроме затрат на проезд к месту командировки, по найму жилья и суточных, относятся в том числе и фактические расходы по оформлению заграничных паспортов (других выездных документов), уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту.
Согласно пояснениям к сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы (а значит, и по командировочным выплатам тоже).
В зависимости от целей служебной командировки для списания расходов на нее могут быть использованы различные счета бухгалтерского учета, например:
· 07 "Оборудование к установке" - для приобретения и доставки оборудования, требующего монтажа;
· 08 "Вложения во внеоборотные активы" - для приобретения и доставки основных средств, приобретении нематериальных активов и других внеоборотных активов;
· 10 "Материалы" - для приобретения и доставки сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей;
· 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - для заготовления и приобретения оборудования и материальных ценностей, относящихся к оборотным активам;
· 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" - при отнесении расходов на служебные командировки, связанные с хозяйственной деятельностью организации (для заключения договоров на поставку продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг, проверки деятельности филиалов и других обособленных подразделений, участия в выставках, ярмарках, семинарах, изучения рынков сбыта и т.п.);