Вместе с тем необходимо учитывать, что при осуществлении аудиторской проверки вред может быть причинен не только проверяемому экономическому субъекту, но и третьим лицам: кредиторам, собственникам и участникам (учредителям) юридического лица. Ведь именно они прежде всего выступают пользователями информации, на основе которой принимают экономически важные решения. Страхование ответственности перед третьими лицами возможно только в порядке ст. 931 ГК РФ. Объектом страхования ответственности аудиторов являются имущественные интересы страхователя (аудиторской организации) или третьих лиц (кредиторов, собственников, учредителей), в пользу которых может быть заключен договор страхования, связанные с обязанностью аудиторской организации в порядке, установленном гражданским законодательством, возместить ущерб, возникший в связи с осуществлением страхователем профессиональной деятельности. Следовательно, необходимо страховать не только риск ответственности за нарушение договора, но и риск ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц, что должно повлечь соответствующие изменения в ст. 13 Закона об аудиторской деятельности.
На основании п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" следует определить условия и порядок осуществления такого страхования. В классификации видов страхования (ст. 32.9 Закона об организации страхового дела в Российской Федерации) это будет соответственно п. 20 - страхование гражданской ответственности за причинение вреда третьим лицам и п. 21 - страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. При отсутствии специального закона об обязательном страховании гражданской ответственности аудиторов закрепленная в ст. 13 Закона об аудиторской деятельности норма носит декларативный характер, вследствие чего существующее на сегодняшний день в России страхование ответственности аудиторов фактически является добровольным.
На основе анализа правил и условий страхования ответственности аудиторов, разработанных ОАО "Русская Страховая Компания", ООО "Страховой альянс "Фиделити", ОАО "Ингосстрах", ОАО "Страховая компания "Дальакфес" и др., страховые компании осуществляют:
- страхование ответственности аудиторов, в рамках которого покрывается риск ответственности при проведении только обязательного аудита;
- страхование ответственности аудиторов с расширенным покрытием, т.е. покрывается риск совершения ошибки при проведении как обязательного, так и добровольного (инициативного) аудита, а также при оказании сопутствующих услуг.
Страховым случаем является событие, предусмотренное договором страхования, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в чью пользу заключен договор (выгодоприобретателю). При этом можно выделить несколько условий признания страхового случая таковым:
- под страховым случаем может пониматься событие, повлекшее за собой причинение вреда третьим лицам, являющееся или могущее служить основанием для возникновения и предъявления требований третьих лиц к страхователю (застрахованному лицу) о возмещении причиненного им вреда, а также непосредственно связанное с деятельностью страхователя (застрахованного лица), страхование которой предусматривается договором страхования;
- страховой случай может считаться произошедшим в момент, когда имущественным интересам третьего лица причинен подлежащий возмещению вред в результате оговоренных в договоре действий страхователя (застрахованного лица);
- страховым случаем может считаться факт предъявления страхователю (застрахованному лицу) физическим или юридическим лицом имущественной претензии о возмещении ущерба, нанесенного страхователем (застрахованным лицом) при осуществлении оговоренной в договоре страхования деятельности имущественным интересам третьего лица.
Как правило, страховым случаем признается решение суда, определяющее и размер ущерба. Досудебное урегулирование претензий возможно при наличии бесспорных доказательств причинения вреда страхователем (аудиторской организацией), признания обоснованности возникновения ответственности страхователем. В этом случае судебное разбирательство нежелательно, так как будет означать публичное признание аудитором своей некомпетентности и может повлечь за собой негативные последствия (например, уменьшение числа клиентов). При досудебном урегулировании претензий определение размера подлежащего компенсации ущерба происходит при участии страховщика или его представителя.
Таким образом, страховщик предоставляет страхователям (застрахованным лицам) страховую защиту в случае предъявления им третьими лицами требований о возмещении вреда, который потребители услуг страхователя (застрахованного лица) понесли в результате непреднамеренной ошибки или небрежности, допущенных страхователем (застрахованным лицом) в процессе выполнения им своих профессиональных обязанностей в течение срока действия договора страхования. Ошибка аудитора может заключаться в неправомерном применении (неприменении) нормативных правовых актов в области налогообложения, статистического, бухгалтерского учета и отчетности, а также официальных разъяснений к ним при проведении аудиторской проверки, а также в непреднамеренной арифметической ошибке аудитора, связанной с расчетными показателями отчетности аудируемого лица; непреднамеренной ошибке аудитора при проведении консультаций с выдачей письменных рекомендаций по вопросам бухгалтерского учета, финансового, налогового и иного законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, приведшей к неправильным действиям аудируемого лица. Под официальными разъяснениями понимаются соответствующие документы государственных органов, зарегистрированные в Министерстве юстиции РФ, Министерстве финансов РФ и т.п. и опубликованные в периодической печати.
Требование о страховой выплате к страховщику, думается, вправе предъявить как сам страхователь, так и иное лицо, в чью пользу заключен договор страхования гражданско-правовой ответственности аудитора (выгодоприобретатель). При этом к заявлению, содержащему требование о страховой выплате, необходимо приложить документы, подтверждающие право на обращение за страховой выплатой, наступление страхового случая и размер подлежащего возмещению вреда. Такими документами могут быть:
- договор обязательного страхования ответственности аудитора;
- признанное страхователем требование аудируемого лица или другого лица, в пользу которого заключен договор страхования ответственности, о возмещении вреда с приложением документов, подтверждающих причиненный вред и его размер;
- вступившее в законную силу решение суда о возмещении вреда, причиненного страхователем при осуществлении аудиторской проверки;
- копия договора оказания аудиторских услуг, заключенного между страхователем и аудируемым лицом;
- документы, подтверждающие расходы, связанные с принятием мер по предотвращению и уменьшению размера вреда;
- копия аудиторского заключения и другие документы.
В законе об обязательном страховании гражданской ответственности аудиторов должны быть также определены:
- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
- размер, структура или порядок определения страхового тарифа;
- срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
- срок действия договора;
- условия и порядок осуществления страховой выплаты и иные положения.
В частности, в одном из предлагаемых Минфином России вариантов изменений в Закон об аудиторской деятельности предлагалось установить минимальный размер страховой суммы в двукратном размере денежного вознаграждения по договору оказания аудиторских услуг. В качестве критерия для определения минимального размера страховой суммы может выступать, например, валюта баланса аудиторской организации.
Страховая премия (стоимость страхования) определяется исходя из конкретных обстоятельств страхования и зависит от таких факторов, как годовой оборот аудиторской организации; страховая сумма (лимит ответственности); наличие или отсутствие лимита ответственности по одной претензии; размер франшизы (доля участия аудиторской организации в возмещении ущерба); специфика деятельности аудитора (объем аудиторских услуг, виды работ, регионы деятельности, условия перестрахования и т.д.); количество и опыт аудиторов; наличие претензий со стороны клиентов за последние несколько лет и т.п.
Таким образом, принятие закона об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов позволит определить правовые, экономические и организационные основы данного вида страхования.
Литература
1. Обязательный аудит: проблемы страхования ответственности
("Финансовое право", 2006, N 5)
2. <Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 30.11.2005 N 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита">
("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 1)
3. Обязательный аудит бухгалтерской отчетности организации
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 51)
4. Расходы аудиторской организации на страхование ответственности при проведении обязательного аудита
("Финансовая газета", 2004, N 40)
5. Производственные предприятия: обязательный аудит системы учета
("Аудиторские ведомости", 2004, N 6)
6. Обязательное страхование автогражданской ответственности
("Аудит и налогообложение", 2004, N 3)