3.Практичне завдання
Журнал обліку господарських операцій
Малі підприємства з простим технологічним процесом виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, які здійснюють за місяць не більше 300 господарських операцій, можуть застосовувати спрощену форму бухгалтерського обліку.
Спрощена форма бухгалтерського обліку може застосовуватися в:
простій формі (без використання регістрів обліку майна малого підприємства), якщо мале підприємство здійснює за місяць не більше 100 господарських операцій і не здійснює виробництво продукції та робіт, пов'язаних з великими матеріальними витратами;
формі бухгалтерського обліку з використанням регістрів обліку майна малого підприємства, якщо мале підприємство на балансі обліковує власні основні засоби, виробничі запаси, товари і готову продукцію, і здійснює за місяць понад 100 господарських операцій.
Необхідно вказати, що використання двох форм спрощеного обліку зовсім не означає, що малі підприємства не мають права застосовувати звичайну журнально-ордерну схему обліку. Якщо підприємство до переходу на сплату єдиного податку застосовувало саме таку форму обліку і для нього має сенс продовжувати її вести, то суб'єкт малого підприємництва може не переходити на спрощену форму бухгалтерського обліку.
Розглянемо детальніше просту форму ведення бухгалтерського обліку.
Введення національних стандартів передбачає реформування бухгалтерського обліку, однак форми облікових регістрів, у яких відображаються господарські операції, залишаються колишніми. Розглянемо, які ж відомості необхідно заповнювати малим підприємствам, що використовують просту форму бухгалтерського обліку.
При використанні простої форми бухгалтерського обліку необхідним є ведення таких облікових регістрів:
- Книги обліку господарських операцій за формою № К-1;
- Відомості обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) за типовою формою № В-1;
- Відомості обліку виробничих запасів, готової продукції та товарів за типовою формою № В-2;
- Відомості обліку заробітної плати за типовою формою № В-8.
При її заповненні слід враховувати, що графи 18 — 21 не заповнюються. Це пов'язано з тим, що відповідно до Указу Президента від 07.08.98 р. № 857/98 «Про деякі зміни в оподаткуванні» з 01.01.99 р. відрахування до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи не провадяться, а відрахування до Фонду соціального страхування при використанні спрощеної системи оподаткування прямо не сплачуються.
Виходячи з того, що основою всього бухгалтерського обліку при використанні простої форми є Книга обліку господарських операцій за формою № К- 1 (далі — Книга за формою № К-1), виникає необхідність більш детального розгляду порядку її заповнення.
У Книзі за формою № К-1 ведеться реєстрація первинних облікових документів, відображаються операції на рахунках, визначається фінансовий результат. Вона містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки, є комбінованим регістром аналітичного і синтетичного обліку і повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок. Книга завіряється підписами керівника і головного бухгалтера і скріплюється печаткою.
Книга за формою № К-1 відкривається записами сум залишків на початок року (початок діяльності підприємства) на кожний вид коштів і джерел. У графі 3 «Зміст операції» у хронологічній послідовності позиційним способом відображаються всі господарські операції поточного місяця на підставі первинних документів.
Суми по кожній операції, зареєстрованій у Книзі за формою № К-1, відображаються метолом подвійного запису одночасно за графами «Дебет» і «Кредит» рахунків обліку відповідних видів коштів та їх джерел.
На рахунку 23 «Виробництво» у графі «Витрати на виробництво — дебет» протягом місяця відображаються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).
Наприкінці місяця підбиваються підсумки по дебету і кредиту всіх рахунків обліку коштів та їх джерел, що повинні дорівнювати даним графи 4.
Після визначення дебетових і кредитових оборотів за всіма бухгалтерськими рахунками виводиться сальдо по кожному рахунку на кінець місяця.
З урахуванням реформування бухгалтерського обліку використовувати Книгу за формою № К-1 у суворо регламентованих межах неможливо, тому що новий План рахунків містить набагато більшу кількість бухгалтерських рахунків, використовуваних малими підприємствами. Виходячи з цього, у наведеному нижче числовому прикладі дещо змінено форму цієї Книги.
Заповнення відомостей № В-1, В-2, В-8 при використанні простої схеми бухгалтерського обліку не відрізняється від їх заповнення при використанні форми бухгалтерського обліку із застосуванням регістрів обліку майна малого підприємства.
Умовний числовий приклад ведення бухгалтерського обліку і заповнення облікових регістрів малим підприємством — платником єдиного податку
Розглянемо бухгалтерський облік платника єдиного податку за ставками 6 %, і 10 % на умовному числовому прикладі, трохи змінивши порядок заповнення Книги ф. № К-1.
Сальдо за синтетичними рахунками виробничо-торговельного підприємства на 01.12.2004 р. наведено в таблиці:
| Шифр рахунка | Найменування рахунка | Дебет | Кредит |
| 104 | Основні засоби | 24000 | — |
| 131 | Знос (амортизація) майна | — | 6000 |
| 201 | Виробничі запаси | 4000 | — |
| 23 | Виробництво | 6200 | — |
| 301 | Каса | 700 | — |
| 311 | Рахунки в банках | 20000 | — |
| 40 | Статутний капітал | — | 36100 |
| 641 | Розрахунки за податками і платежами | — | 1000 |
| 651 | Розрахунки за пенсійним забезпеченням | — | 900 |
| 653 | Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття | — | 900 |
| 661 | Розрахунки з оплати праці | — | 2000 |
| 441 | Прибуток нерозподілений | — | 800 |
Виробничо-торговельне підприємство протягом звітного періоду здійснювало такі господарські операції.
Для забезпечення виробництва продукції було придбано сировини на суму 1200 гри., у тому числі ПДВ — 200 грн. Оплату матеріалів здійснено після їх отримання.
Було придбано товарів на загальну суму 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн. (оплату товарів здійснено після їх отримання), і МШП виробничого призначення на суму 120 грн., у тому числі ПДВ — 20 грн. (оплату здійснено після отримання).
Протягом звітного періоду товар повністю реалізовано, вартість реалізованих товарів склала 9200 грн., у тому числі ПДВ — 1533,33 грн.
За договором комісії отримано товари на суму 600 грн., у тому числі ПДВ —100 грн. Комісійний товар повністю реалізовано, комісійна винагорода склала 35 грн., у тому числі ПДВ — 5,83 грн.
Для успішної реалізації продукції та товарів сторонньою організацією надано маркетингові послуги на суму 3600 грн., у тому числі ПДВ — 600 грн. Оплату здійснено після підписання акта виконаних робіт.
Придбано і введено в експлуатацію основні фонди (токарний верстат) вартістю 8400 грн., у тому числі ПДВ — 1400 грн. на умовах передоплати.
Відпущено матеріали на виготовлення продукції: для платника єдиного податку за ставкою 6 % — на суму 300 грн., для платника єдиного податку за ставкою 10 % — 360 грн.
Реалізовано основні фонди — фрезерний верстат (ціна реалізації — 2640 грн., у тому числі ПДВ — 440 грн., первісна вартість — 2500 грн., знос — 1000 грн.).
Нараховано заробітну плату в сумі 2000 грн. (управлінському персоналу — 800 грн., виробничим працівникам — 1200 грн.), утримано прибутковий податок (250 грн.) і внески до Пенсійного фонду (1 %), до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням і похованням (0,25 %), а також до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (0,5 %). Оскільки ставки збору до Фонду соціального страхування від нещасного випадку встановлено для всіх підприємств у різкому розмірі залежно від класифікації галузей економіки та видів робіт за професійними ризиками виробництва (отже, і суми самого збору будуть різні), то в цьому прикладі розрахунок збору не наведено.
Реалізовано виготовлену продукцію на суму 5000 грн., у тому числі ПДВ —833 грн.
Собівартість виготовленої продукції склала:
- для платника податку за ставкою 6 % — 1700 грн.;
- для платника податку за ставкою 10 % — 1780 грн.;
- нараховано амортизацію основних фондів і нематеріальних активів у сумі 100 грн.;
- нараховано єдиний податок;
- наприкінці місяця визначено фінансовий результат.
У наступному місяці сплачено єдиний податок
| Документ | Зміст операції | Сума | Рахунок | Рахунок | ||||
| Дт | Кт | ... | Дт | Кт | Оборот | |||
| Сальдо на початок року | 4000 | 4000 | ||||||
| 1. Відображення придбання матеріалів, товарів, МШП | ||||||||
| Прибуткова накладна | Оприбуткування матеріалів | 1000 | 201 1000 | 631 1000 | 2000 | |||
| ................. | ||||||||
| 2. Придбання основних фондів | ||||||||
| Акт про приймання обладнання | Відображення вартості основних фондів | 7000 | 152 7000 | 631 7000 | 14000 | |||
| ................... | ||||||||
| 3. Виготовлення продукції | ||||||||
| Приймально-роздавальна накладна | Оприбуткування на склад готової продукції | 1700 | 23 1700 | 26 1700 | 3400 | |||
| ...................... | ||||||||
| 4. Реалізація товарів і готової продукції | ||||||||
| Платіжне доручення | Отриманий передоплати за. товари | 9200 | 311 9200 | 681 9200 | 18400 | |||
| ..................... | ||||||||
| 5. Продаж основних фондів | ||||||||
| Бухгалтерськ. розрахунок | Списання залишкової вартості на рахунок фінан. результатів | 1500 | 793 1500 | 85 1500 | 3000 | |||
| ...................... | ||||||||
| 6. Реалізація товару за договором комісії | ||||||||
| Накладна | Відображення доходу на рахунку фінансових результатів | 29,17 | 791 29,17 | 703 29,17 | 58,34 | |||
| ........................ | ||||||||
| 7. Нарахування і виплата заробітної плати та утримання з неї | ||||||||
| Відомість нарахування ЗП | Нарахування ЗП | 2000 | 81 2000 | 661 2000 | 4000 | |||
| ....................... | ||||||||
Книга господарських операцій