Рыночная оценка естественных (нефинансовых) природных активов может базироваться, на наш взгляд, на двух основных подходах:
а) на использовании фактических рыночных цен;
б) текущей (финансовой) стоимости предполагаемых частных поступлений.
Чистые поступления можно определить как чистый резервный капитал, который соответствует объему потребления природных ресурсов за вычетом обыкновенной операционной прибыли. Последняя получается при вложении средств не в улучшение природных ресурсов, а в другие виды деятельности. Это напоминает принцип экономической ренты. Если наблюдается истощение природных ресурсов, то можно использовать чистые цены.
В данном случае цена природных активов является фактической рыночной ценой истощаемого сырья за минусом фактических текущих издержек, включая обычную норму прибыли на вложенный капитал. После этого чистую цену перемножают на общее количество подверженных истощению природных ресурсов. Указанный метод наиболее целесообразно применять при оценке водных ресурсов, запасов недр, земли, поскольку они считаются вовлеченными в экономический оборот. Мировая практика показывает, что метод чистой цены дает почти такие же результаты, как и метод текущей оценки, если природные ресурсы используются в хозяйственной деятельности, характеризуемой долгосрочным равновесием конкурентоспособного рынка. [2]
В целом же, анализируя современное состояние экологического управленческого учета в Республике Беларусь, необходимо отметить, что для белорусских предприятий характерна лишь самая начальная стадия первоначального накопления капитала, а также ориентация на получение прибыли без учета экологических требований. Однако и в этом случае действует ряд факторов, способствующих экологизации производства, связанных со средозащитными ограничениями и с давлением потребителей, предпочитающих экологически более чистую продукцию. Следовательно, успешная деятельность предприятия во многом зависит от соблюдения средозащитных параметров, что существенно актуализирует необходимость использования адекватных управленческих инструментов, составной частью которых и выступает экологический управленческий учет.
3. Первичная и государственная экологическая отчетность
При проведении эколого-экономического анализа производства одним из основных источников информации является статистическая отчетность предприятия по охране окружающей среды. К основной форме государственной статистической отчетности в этой области, утвержденным Постановлением №430 от 14.11.2008 года Национального статистического комитета Республики Беларусь, относится государственная статистическая отчетность по форме1-ос (затраты) «Отчет о текущих затратах на охрану окружающей среды» в которой отражаются данные о затратах на охрану и рациональное использование водных ресурсов, на охрану атмосферного воздуха, сохранение озонового слоя и климата, на охрану окружающей среды от загрязнения отходами производства, на охрану и рациональное использование земель (исключая затраты на капитальный ремонт основных средств по охране окружающей среды) и другие, в том числе на:
1. охрану и рациональное использование водных ресурсов;
2. охрану атмосферного воздуха, сохранение озонового слоя и климата;
3. охрану окружающей среды от загрязнения отходами производства;
4. охрану и рациональное использование земель;
5. экологическое нормирование, экологическую экспертизу и экологическую паспортизацию;
6. экологическую сертификацию, экологический аудит и экологическое страхование;
В соответствии с законодательством предприятия представляют отчет в органы государственной статистики в рамках данной формы. Указанный формы базируются на системе первичного учета в области охраны окружающей среды на предприятии.
В рамках комплексного экологического и экономического учета рассматриваются инвестиции в основной капитал, направленные на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов.
Данные об инвестициях в основной капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов, включают данные о средствах на приобретение, воспроизводство и создание новых основных средств (новое строительство, реконструкция, модернизация, которые приводят к увеличению первоначальной стоимости объекта, а также средства на приобретение машин, оборудования, транспортных средств, инструмента и инвентаря, многолетние насаждения). Источником информации об использовании инвестиций, направленных на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов является форма государственной статистической отчетности 1-ис (инвестиции) «Годовой отчет о вводе в действие объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал». В нем отражаются инвестиции в основной капитал, направленные на охрану и рациональное использование водных, земельных, лесных, минеральных ресурсов, рыбных запасов, заповедников, диких животных, атмосферного воздуха, на строительство установок (сооружений, полигонов) по переработке, обезвреживанию, захоронению, складированию отходов производства и потребления и другие.
В Республике Беларусь утвержден новый порядок применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в этой области, который вступил в силу с 1 января 2006 года (постановление Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в области охраны окружающей среды и инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в области охраны окружающей среды» от 08.11.2005 г. №59). Система первичного экологического учета на предприятии представлена следующей документацией:
- Форма ПОД-1 – «Журнал учета стационарных источников выбросов и их характеристик»;
- Форма ПОД-2 – «Журнал учета выполнения мероприятий по охране окружающей среды»;
- Форма ПОД-3 – «Журнал учета времени и режима работы стационарных источников выбросов и газоочистных установок»;
- Форма ПОД-4 – «Журнал учета расхода топлива, сырья, материалов и их качественных характеристик»;
- Форма ПОД-5 – «Журнал учета поступления, расхода, сбора бывших в употреблении для повторного использования, рециклинга и передачи на регенерацию озоноразрушающих веществ»;
- Форма ПОД-6 – «Журнал учета водопотребления и водоотведения водоизмерительными приборами и устройствами»;
- Форма ПОД-7 – «Журнал учета водопотребления (водоотведения) неинструментальными методами»;
- Форма ПОД-8 – «Журнал учета качества сбрасываемых сточных вод».
В представленной документации содержится информация, отражающая фактическое потребление ресурсов. Объемы и характер эмиссий загрязняющих веществ, выполнение плана природоохранных мероприятий. [5, с. 151]
В 90-е годы практика составления корпоративной экологической отчетности стала широко распространяться, в особенности в Европе и Северной Америке. Экологическим отчетам были посвящены многочисленные публикации Программы ООН по охране окружающей среды (UNEP), консалтинговых компаний и других организаций (SustainAbility et al., 1993; SustainAbility: UNEP, 1996, 1997; KPMG, 1999; IRRC, 2000; PIRC, 1999a, b). Важным событием стала публикация в 1993 году отчета, подготовленного совместно SustainAbility, Международным институтом устойчивого развития (International Institute for Sustainable Development) и Deloitte Touche Tohmatsu International. В документе получили обобщение интервью с представителями компаний-лидеров по отчетности в Северной Америке, Европе и Японии, что позволило выявить общие тенденции и прогресс в области корпоративной социальной отчетности (SustainAbility et al., 1993). В отчете была представлена первая версия пятиступенчатой схемы отчетности, разработанной SustainAbility (т.е., состоялся переход от отчетов «про природу» к целостной отчетности по устойчивости, основанной на трехчастной модели). Эта схема и использовалась в течение последующих 10 лет как разработчиками, так и составителями отчетов. [8]
В то время составление такой отчетности в Европе в основном не было связано с давлением акционеров, клиентов и даже общественных организаций. Среди наиболее часто называемых мотивов, по которым компании занимались составлением корпоративной экологической отчетности, были представления об ответственности за сохранение окружающей среды, связи с общественностью, конкурентоспособность и законопослушность. При этом в Северной Америке законопослушность имела меньшее значение по сравнению с давлением акционеров. Для японских компаний давление со стороны клиентов, акционеров и общественных организаций, а также ответственность за сохранение экосистем и связи с общественностью значили больше, чем законопослушность и конкурентоспособность. Интересно, что в начале 90-х годов целевые аудитории отчетов в разных регионах были сходными: и в Японии, и в Северной Америке, и в Европе наиболее важной аудиторией считались клиенты и сотрудники компаний, а финансовое сообщество - наименее важной. В Европе целевой аудиторией средней важности считались СМИ, общественные организации, местное сообщество, торговые клиенты и органы контроля, тогда как в Северной Америке СМИ, контролирующие органы и клиенты имели меньшее значение как представители целевой аудитории. В Японии общественные организации и акционеры не считались важными адресатами экологических отчетов.
Параллельно с исследованиями схем отчетности, которые проводились SustainAbility, международная консалтинговая фирма KPMG[1] также исследовала экологическую отчетность в 1993, 1996 и 1999 годах (KPMG, 1999). KPMG не стремилась оценить качество отчетности. Ее задачей было выявить в отчетах разных компаний из разных отраслей и стран тенденции, в том числе касающиеся содержания отчетов и верификации. В рамках обзора 1999 года были рассмотрены экологические отчеты 250 ведущих международных корпораций и 100 лидирующих компаний из 11 стран.