– налога на добавленную стоимость, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 000 млн руб. Критерий выручки для данной нормы вырос в 2,2 раза, поскольку ранее он составлял не более 450 млн руб.
Кроме того, Указом № 1 дополнен перечень налогов (сборов), на которые сохраняется общий порядок уплаты при применении упрощенной системы налогообложения:
– налогом на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности;
– платежами за землю и налогом на недвижимость для некоммерческих организаций.
Комментируемым законодательным актом внесены изменения и дополнения в п.8 и 10 Положения об УСН, устанавливающие порядок уплаты налога на добавленную стоимость при применении упрощенной системы налогообложения. Напомним, что по признаку уплаты НДС упрощенная система налогообложения может условно подразделяться на:
– упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС;
– упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС.
Одновременно указанные упрощенные системы налогообложения применяться не могут.
Упрощенная система налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость может применяться организациями с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальными предпринимателями, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 000 млн руб.
Вместе с тем согласно п.8 Положения об УСН такие организации и индивидуальные предприниматели вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом. Однако данная норма не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и уплачивающие НДС, вправе перейти (за исключением года, в котором осуществлен переход на уплату налога на добавленную стоимость) на применение упрощенной системы без уплаты НДС с начала нового отчетного (налогового) периода. Условием такого перехода является одновременное соблюдение критериев средней численности работников не более 15 человек и валовой выручки нарастающим итогом с начала года не более 1 000 млн руб.
При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость поступившие после перехода суммы выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права облагаются НДС в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. При этом указанные суммы налога на добавленную стоимость в налоговую базу не включаются.
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения без его уплаты, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам налога в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем) с представлением в установленном порядке декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость до конца текущего налогового периода. При этом указанные суммы НДС в налоговую базу не включаются.
Внесены изменения и дополнения и в порядок исчисления налога при упрощенной системе налогообложения, установленный в п.10 Положения об УСН.
Уточнено, что определение валовой выручки организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, производится по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Согласно п.17 Положения об УСН освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, за исключением:
– организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
– республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.
Организации, освобожденные от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, который включает:
– учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;
– упрощенный расчет стоимости чистых активов организации;
– упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;
– учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;
– учет расходов, производимых за счет средств этого Фонда;
– учет реализованных товаров по покупной стоимости.
В налоговую базу для исчисления налога при упрощенной системе не включаются:
– суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость;
– выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
При переходе с упрощенной системы с уплатой (без уплаты) НДС на упрощенную систему без уплаты (с уплатой) налога на добавленную стоимость налогообложение поступивших после перехода сумм выручки за реализованные до перехода товары (работы, услуги), имущественные права осуществляется в порядке и на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход при наличии при наличии следующих двух условий:
1) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, не должна превышать 5 человек;
2) валовая выручка не должна превышать 1 000 млн руб. в год.
Валовой доход рассчитывается в виде разницы между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период.
Покупная стоимость товаров определяется как цена их приобретения (договорная цена), увеличенная на фактические затраты по приобретению: таможенные пошлины и таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение. При этом такие затраты должны быть документально подтверждены.
Стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода может определяться на основании данных инвентаризации.
В случаях, когда выбытие товаров не связано с реализацией (недостача товаров, их порча, конфискация, уничтожение в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия), производится соответствующее уменьшение покупной стоимости.
Одним из наиболее важных изменений, внесенных Указом № 1, является уменьшение ставки налога при упрощенной системе, в связи с чем внесены изменения в п.11 Положения об УСН.
Теперь ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:
– для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость - 8% (ранее было - 10%);
– для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость - 6% (ранее было - 8%);
– для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход - 15% (было - 20%).
Указом № 1 Положение об УСН дополнено перечнем населенных пунктов, в которых для организаций и индивидуальных предпринимателей применяются пониженные ставки налога при упрощенной системе налогообложения. В данный перечень включено 185 населенных пунктов: в Брестской области - 25, в Витебской области - 39, в Гомельской области - 31, в Гродненской области - 30, в Минской области - 38, в Могилевской области - 22.
Как и ранее, для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, включенных в указанный перечень, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также в сельской местности ставка налога при упрощенной системе устанавливается в пониженном размере:
– 5% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
– 3% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.
При этом под сельской местностью понимается территория, входящая в пространственные пределы сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения.