Пониженные ставки не применяются при реализации товаров, работ, услуг (в т. ч. по сдаче имущества в аренду), производство, выполнение, оказание которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей за пределами населенного пункта, включенного в перечень, а также не в сельской местности.
Пониженные ставки также не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.
Организации и индивидуальные предприниматели с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, включенных в перечень, оказывающие транспортные услуги, вправе применять пониженные ставки налога при упрощенной системе в случае, если:
– данные населенные пункты являются пунктами отправления и (или) назначения;
– транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел по месту нахождения (жительства) указанных организаций и индивидуальных предпринимателей.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе, на основании данных раздельного учета. Данная норма не является новацией, однако выделена Указом № 1 в отдельную структурную часть - п.12-1 Положения об УСН (ранее аналогичная норма была предусмотрена в п.12 Положения об УСН).
Указом № 1 изменен налоговый период для исчисления налога при упрощенной системе. Если раннее налоговым периодом являлся календарный месяц, то согласно комментируемому законодательному акту налоговым периодом признан календарный год.
С 1 января 2009 г. сумма налога при упрощенной системе определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В Положение об УСН введено также понятие “отчетный период”. При этом отчетным периодом признается:
– календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость;
– календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость.
Если ранее налоговые декларации (расчеты) по налогу при упрощенной системе представлялись ежемесячно, и уплата данного налога также производилось ежемесячно, то согласно внесенным Указом № 1 изменениям данные события “прикреплены” к отчетному периоду (п.15 и 16 Положения об УСН).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.
Уплата налога в бюджет при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным календарным месяцем, и не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным календарным месяцем, уплачивают налог в бюджет при упрощенной системе. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему без уплаты НДС, производят указанные действия, соответственно, 20 и 22 числа месяца, следующего за отчетным календарным кварталом.
Указом № 1 изменены критерии, при возникновении которых применение упрощенной системы налогообложения прекращается, в связи с чем внесены изменения в п.24 Положения об УСН.
Так, применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается, и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:
– численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек. Ранее данный критерий определялся за истекший месяц;
– валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 3 500 млн руб. (ранее было - 2 130 млн руб);
– ими принято решение об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. При этом организации и индивидуальные предприниматели обязаны проинформировать о своем решении налоговые органы не позднее, чем за 15 дней до начала следующего отчетного периода;
При применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость эти критерии являются следующими: – численность работников организации, использующей в качестве налоговой базы валовой доход, в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 5 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 000 млн. руб. (ранее было - 639 млн руб). Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение упрощенной системы с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость; – численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 000 млн. руб. Данные организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость.