б) по решению компетентных органов государства (например, налоговой администрации с целью выяснения полноты выполнение налогоплательщиками их финансовых обязанностей перед государством), суда (с целью установления истины в походке рассмотрения конкретного судебного дела) и т.д.
44. Учет как метод финансового контроля
45. Наблюдение как метод финансового контроля
Финансовый контроль осуществляется разными методами. Под методом финансового контроля понимают средства, приемы и способы его осуществления.
Наиболее частое применяются следующие методы финансового контроля:
ревизия;
проверка (документации, состояния учета и отчетности, полноты выполнения финансовых обязательств и т.д.);
инспекция;
обследование;
наблюдение
заслушивание докладов должностных лиц о финансовой деятельности на сессиях органов местного самоуправления, заседаниях органов государственной исполнительной власти;
инвентаризация и другие
Наблюдение — это такой метод финансового контроля, который сводится преимущественно к общему ознакомлению с состоянием финансовой деятельности бюджетного учреждения, предприятия, ведомства. Наблюдение бывает общим и специальным. Как правило, наблюдению предшествует во времени применению других методов финансового контроля.
46. Анализ как метод финансового контроля
47. Понятие и классификация проверок
Проверка — это метод финансового контроля, который предусматривает исследование отдельных вопросов финансовой деятельности определенных субъектов на основе документов, получение объяснений от обязанных лиц, а также обзора помещений и других объектов. За результатами проверок складывается справка или докладная записка.
Проверки разделяются на тематических и документальных.
Тематические проверки — это исследование отдельных сторон финансово хозяйственной деятельности подконтрольного объекта.
Документальные — это исследование финансово хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, смет, отчетов.
48. Ревизия: понятие и классификация
Ревизия — это всеобъемлющий метод финансового контроля, который является детальным исследованием финансово хозяйственной деятельности подконтрольного объекта на предмет ее законности, целесообразности и эффективности.
Ревизии бывают плановые и внеплановые (чаще всего назначаются правоохранительными органами). По содержанию они разделяются на фактических (инвентаризация материальных ценностей, проверка состояния вещевых составов, наличия денег, ценных бумаг) и документальных (проверка финансовых документов).
За периодом деятельности, которая обследуется, ревизии разделяются на выборочные (проверка финансовой деятельности за предварительно определенный промежуток времени — месяц, год — и фронтальные (финансовая деятельность подконтрольного объекта за промежуток времени, связанный с осуществлением определенной деятельности (например, за период использования бюджетных средств)).
За критерием объекта деятельности различают комплексные ревизии (проверяется финансовая деятельность избранного объекта в разных сферах, у них принимают участие ревизоры одновременно нескольких проверяющих органов) и тематические ревизии (обследование любой одной сферы финансовой деятельности (например, уплаты налогов)).
Ревизии финансово хозяйственной деятельности бюджетных учреждений осуществляются не реже однажды на два года, а на предприятиях сферы материального производства — не реже раза в год. Результаты ревизии оформляются актом ревизии.
49. Проверка и ревизия: порядок оформления
В Украине в наше время основными методами финансового контроля являются ревизии и проверки. Содержание этих методов определено законодателем. В частности, в статье 2 Закона Украины “О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине” от 26 января 1993 года установлено:
“Ревизия— это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдения законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального раскрытия недостатков, растрат, присвоения и краж средств и материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений. По результатам ревизии составляется акт.
Проверка — это обследование и изучение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций или их подразделов. Результаты проверки оформляются справкой или докладной запиской.
Ревизия — это глубочайшее и всестороннейшее обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации с целью выяснения его целесообразности и законности.
По смыслу ревизии делятся на фактические и документальные. В ходе фактической ревизии проверяется вся совокупность сторон финансовой деятельности объекта проверки. Документальные ревизии включают в себя лишь проверку разных финансовых документов, в том числе счетов, ордеров, чеков, отчетов, смет и т.д.
По критерию периода деятельности, которая обследуется, ревизии делятся на выборочные и фронтальные. Выборочная (частичная) ревизия это проверка финансовой деятельности за какой-либо определенный промежуток времени. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность подконтрольного объекта за качественно цельный период времени, например за период с момента получения до полного использования бюджетных средств университетом в каком-то конкретном году или за несколько лет подряд.
По критерию проверяемого объекта деятельности, ревизии делятся на комплексные, когда проверяется финансовая деятельность избранного объекта в разных сферах и, как правило, в них принимают участие ревизоры одновременно нескольких проверяющих органов, а также на тематические ревизии, которые сводятся к обследованию любой одной сферы финансовой деятельности (например, правильности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные государственные централизованные фонды).
В акте ревизии указывается:
цель ревизии;
основные результаты проверки;
выявленные факты нарушений финансовой дисциплины;
причины, которые обусловили данные нарушения;
лица, которые их совершили;
мероприятия по ликвидации выявленных нарушений;
меры ответственности виновных должностных лиц.
50. Понятие аудиторського контроля
Аудит – это независимая экспертиза финансовых отчетов и другой информации о хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования с целью формирования заключений о реальном финансовом состоянии этого субъекта.
Целью проведения аудита является составление аудиторского заключения о финансовом состоянии проверяемого объекта.
Согласно ст. 7 ЗУ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение — это официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит в себе заключение относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.
Необходимость проведения обязательного аудита устанавливается ЗУ «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) в следующих случаях:
- для подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, кооперативов, обществ и других хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью;
- для проверки финансового положения учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников;
- для эмитентов ценных бумаг;
- для государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях формы собственности;
- для поднятия вопроса о признании субъекта хозяйствования неплатежеспособным или банкротом.
Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годовым хозяйственным оборотом менее 250 необлагаемых налогом минимумов проводится 1 раз в 3 года.
Хозяйствующие субъекты, для которых законодательством установлено обязательное проведение аудита, обязаны до 1 декабря текущего года сообщить соответствующим налоговым органам о составлении договора на аудиторскую проверку. В течение 9 месяцев года, следующего за отчетным, вышеуказанные субъекты хозяйствования должны представить аудиторское заключение и другие документы публичной бухгалтерской отчетности в соответствующую налоговую инспекцию. Представление аудиторского заключения в налоговый орган осуществляется не позднее 10 дней после окончания аудиторской проверки. В случае непредоставления или несвоевременного предоставления аудиторского заключения налоговым органам по вине хозяйствующего субъекта к нему применяются финансовые санкции и административные штрафы, предусмотренные законодательными актами Украины.
ЗУ «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. (ст. 5, 19) определяет, что аудитор может предоставлять аудиторские услуги индивидуально или как работник аудиторской фирмы (организации).
Для занятия аудиторской деятельностью аудитор должен получить квалификационный сертификат о праве на занятие аудиторской деятельностью — официальный документ, подтверждающий уровень профессиональных знаний, необходимых для осуществления аудита предприятий разных форм собственности на территории Украины.