Сертификация аудиторов осуществляется Аудиторской палатой Украины.
Право на получение сертификатов имеют лица:
¨ имеющие полное высшее образование (не ниже образовательного уровня специалиста или магистра),
¨ имеющие необходимые знания по аудиту и опыт практической работы не менее 3 лет подряд,
¨ успешно сдавшие квалификационный экзамен.
Срок действия сертификата аудитора — пять лет.
Для осуществления аудиторской деятельности как единолично, так и от лица аудиторской организации необходимо пройти государственную регистрацию и на основании действующего сертификата получить лицензию.
Аудиторам запрещается непосредственно заниматься:
¨ торговой,
¨ посреднической,
¨ производственной деятельностью, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доход от других корпоративных прав.
Аудиторские организации могут создаваться на основе любых форм собственности. Общий размер доли учредителей (участников, акционеров) аудиторской организации, которые не являются аудиторами, в уставном фонде не может превышать 30%.
Аудиторской организации разрешается осуществлять аудиторскую деятельность только при условии, что в ней работает хотя бы один аудитор, имеющий действующий сертификат. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.
Ст. 22 указанного Закона наделяет аудиторов и аудиторские организации следующими правами:
¨ самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;
¨ получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц;
¨ получать необходимые пояснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;
¨ проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, относительно которых осуществляется проверка документов;
¨ привлекать на договорных основах к участию в проверке специалистов разного профиля.
Обязанности аудиторов и аудиторских фирм указаны в ст. 23 ЗУ «Об аудиторской деятельности»:
¨ должным образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему законодательству и установленным нормативам;
¨ сообщать владельцам, уполномоченным ими лицам, заказчикам о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности;
¨ хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг;
¨ не разглашать сведения, которые составляют предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;
¨ отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с действующими законодательными актами Украины;
¨ ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз.
ЗУ «Об аудиторской деятельности» устанавливает также запреты и ограничения на осуществление аудиторской деятельности. Так, в соответствии со ст. 19 указанного Закона запрещается заниматься предоставлением аудиторских услуг:
¨ органам государственной исполнительной власти,
¨ исполнительным органам местных советов,
¨ контрольно-ревизионным учреждениям, которые имеют государственно властные полномочия,
¨ отдельным лицам, которым законами Украины запрещено осуществлять предпринимательскую деятельность.
За ненадлежащее выполнение своих профессиональных обязанностей к аудитору Аудиторской палатой Украины могут быть применены взыскания в виде:
предупреждения,
приостановления срока действия сертификата и лицензии на срок до 1 года,
аннулирования сертификата и лицензии.
51. Аудитор: понятие, права и обязанности
Аудиторы Украины вправе объединяться в общественные организации по профессиональным признакам, соблюдая требования Закона и других законов.
Профессиональные организации аудиторов Украины содействуют повышению профессионального уровня аудиторов, защищают социальные и профессиональные права аудиторов, вносят предложения по дальнейшему усовершенствованию аудиторской деятельности, выполняют иные полномочия, предусмотренные их уставами и положениями.
Аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении аудиторской деятельности имеют право:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком;
2) получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц.
Третьи лица, которые имеют в своем распоряжении документы по предмету проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Указанное требование должно быть официально удостоверено заказчиком;
3) получать необходимые пояснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;
4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства субъекта хозяйствования проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, по которым осуществляется проверка документов;
5) привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля.
Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
1. неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства;
2. немедленно сообщать заказчику, государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие наличия родственных, должностных или экономических связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую проверку данного экономического субъекта; о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;
3. квалифицированно проводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;
4. обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут быть преданы огласке до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда только с разрешения органов в том объеме, в котором они признают это возможным.
52.Аудиторская фирма: понятие, порядок создания, права иобязанности
Аудиторская фирма — юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством, которое осуществляет исключительно аудиторскую деятельность.
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские фирмы, включенные в Реестр аудиторских фирм и аудиторов.
Общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не может превышать 30 процентов.
Руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор.
Аудиторское заключение — документ, составленный в соответствии со стандартами аудита и предусматривающий предоставление уверенности пользователям в соответствии финансовой отчетности или другой информации концептуальным основам, которые использовались при ее составлении. Концептуальными основами могут быть законы и другие нормативно-правовые акты Украины, положения (стандарты) бухгалтерского учета, внутренние требования и положения субъектов хозяйствования, иные источники.
Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться устно или в письменном виде с оформлением справки и других официальных документов. Аудиторские услуги в виде экспертиз оформляются экспертным заключением или актом.
Результаты предоставления других аудиторских услуг оформляются в соответствии со стандартами аудита.
Аудиторское заключение аудитора иностранного государства при официальном его представлении учреждению, организации либо субъекту хозяйствования Украины подлежит подтверждению аудитором Украины, если иное не установлено международным договором Украины.
Проведение аудита является обязательным для:
1) подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий — эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному обнародованию, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета;
2) проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников;