Налоги типы, эволюция. Теория налогообложения (стр. 4 из 6)
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределами территории РФ;
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;
- драгоценных металлов, реализуемых Государственному фонду РФ и фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;
- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
- припасов (топливо и ГСМ), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
10% при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции и услуг, связанных с их производством, медицинских товаров.
18% при реализации остальных товаров (работ, услуг).
Объект налогообложения:
- реализация на территории РФ товаров, работ и услуг;
- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговая база – стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в них НДС. В налоговую базу также включаются:
- авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок;
- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
- полученные проценты (дисконт) по облигациям и векселям, по товарному кредиту в части, превышающей размер ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Налогоплательщики:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- импортеры, уплачивающие НДС таможенным органам.
Освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика:
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествовавших месяца сумма выручки от реализации не превысила в совокупности 1 млн. руб. (без НДС и налога с продаж) и в этот период ими не реализовывались подакцизные товары. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Право на освобождение используется путем направления в налоговый орган по месту своего учета уведомления.
Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.
3.2. Налог на прибыль
Налог на прибыль (доход) организаций – один из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль занимает центральное место в системе налогообложения предприятия, организаций.
Налог на прибыль – федеральный налог, распределяемый в пропорции. Он является регулирующим налогом. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять своё функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.
Налогоплательщики:
- предприятия и организации (в т. ч. бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
- коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала;
- филиалы иностранных банков-нерезидентов;
- предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами, занимающиеся страховой деятельностью;
- малые предприятия.
Не являются налогоплательщиками:
- ЦБ РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
- организации, применяющие упрощённую систему налогообложения;
- организации, по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса;
- предприятия по прибыли от реализации произведённой ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, произведённой и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индивидуального типа.
Налоговый период – календарный год.
Налоговая ставка – 24% (федеральный бюджет 5% + бюджет субъекта Федерации 17% + местный бюджет 2%). Особые налоговые ставки для дивидендов – 6% и для процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – 15%.
Объект налогообложения хорошо виден в следующей схеме:
3.3. Единый социальный налог
Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщики:
1. Работодатели, производящие выплаты наёмным работникам, в т. ч.:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
- крестьянские (фермерские) хозяйства;
- физические лица.
2. Индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, традиционные (фермерские) хозяйства, адвокаты.
Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на уплату налога на вменённый доход отдельными видами деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.
Объект налогообложения:
- Для налогоплательщиков, указанных в п. 1 – выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям, в т.ч. вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков, указанных в п. 1 за исключением налогоплательщиков – физических лиц, в пользу физических лиц, связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукций и/или товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчёте на календарный месяц;
- Для налогоплательщиков, указанных в п. 2 – доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
Налоговым периодом признается календарный год.
Ставки налога:
- Для налогоплательщиков, указанных в п. 1:
| Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года | Всего | Федеральный бюджет | ФСС РФ | Федеральный ФОМС | Территориальный ФОМС |
| До 100 000 руб. | 35,6% | 28% | 4% | 0,2% | 3,4% |
| От 100 001 руб. до 300 000 руб. | 20% | 15,8% | 2,2% | 0,1% | 1,9% |
| От 300 001 руб. до 600 000 руб. | 10% | 7,9% | 1,1% | 0,1% | 0,9% |
| Свыше 600 000 руб. | 2% | 2% |
- Для налогоплательщиков, указанных в п. 2: