Исследование документов и записей по учету хозяйственных операций в отдельных сегментах рыночной экономики (стр. 10 из 12)

Например, учет зерновой продукции может вестись в нескольких вариантах. Рассмотрим наиболее распространенные.

При первом варианте используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля. Перед началом уборочных работ бухгалтерия выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, с частично заполненными реквизитами (название предприятия, табельный номер комбайнера, его фамилия, имя, отчество, номер агрегата). Каждые три экземпляра бланков реестров в блокноте заранее нумеруются одним и тем же номером. В конце блокнота должны быть подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера, скрепленные печатью. Блокноты реестров, при их выдаче комбайнерамрегистрируют в специальной ведомости.

Если в сельскохозяйственном предприятии применяется именно этот вариант учета, то для выявления признаков хищения готовой продукции путем ее неполной сдачи на ток, или путем неполного оприходования на току, необходимо провести встречную проверку используя разные экземпляры одного и того же реестра. Если хищение совершает шофер, он будет вынужден совершить материальный подлог в тех экземплярах реестра, которые переданы комбайнером для него и для зав. током.

Если хищение совершается путем неполного оприходования зерна на току, то зав. током или кладовщик могут внести исправления в свой экземпляр реестра. Но возможен и другой вариант, когда записи в складском учете тока будут занижены против данных реестра.

Сложнее всего выявлять хищения зерна в том случае, если комбайнер и шофер вступают в сговор. В этом случае во всех экземплярах реестра будет указано количество зерна, меньшее, чем фактически отгружено из бункера комбайна шоферу. Неучтенное зерно может быть похищено по пути следования на ток. В этом случае приемы документального контроля выявить хищение не помогут. Необходимы оперативные мероприятия.

Подлоги в бухгалтерском учете с целью хищения денежных средств и материальных ценностей могут производиться не только в отношении первичных документов, но и в бухгалтерских записях («проводках»). Этому вопросу посвящен следующий раздел.

4.Синтетический учет основных операций в сельском хозяйстве.

Подложные записи на счетах бухгалтерского учета

На учет в сельскохозяйственном производстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности, значительный разрыв во времени между периодами производства затрат и выхода готовой продукции. В силу этого обстоятельства, в течение года учет готовой продукции растениеводства ведется в плановой оценке. Корректировка плановой себестоимости произведенной продукции до уровня фактической себестоимости, производится лишь в декабре отчетного года. Поскольку в животноводстве в качестве кормов нередко используется собственная продукция растениеводства, то и учет готовой продукции животноводства в течение года ведется в плановой оценке с последующей корректировкой до уровня фактической себестоимости в декабре отчетного года.

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденного приказом Министра сельского хозяйства РФ от 25 августа 1992 года № 415 (с последующими изменениями и дополнениями).

Синтетические счета, или как их иногда называют - счета первого порядка, в предприятиях агропромышленного комплекса не отличаются от счетов, используемых в других отраслях народного хозяйства, таких как промышленность или торговля. Однако для учета особенных, присущих только данной отрасли, объектов, к синтетическим счетам открываются специфические субсчета.

Рассмотрим, особенности отражения на счетах специфичных, для сельского хозяйства, объектов учета.

Счет 08 «Капитальные вложения», субсчет 1 «Приобретение земельных участков». На этом субсчете учитываются затраты по приобретению в собственность земельных участков.

Счет 08 «Капитальные вложения», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Этот субсчет предназначен для определения фактической себестоимости выращенного и переведенного в основное стадо молодняка всех видов скота.

Счет 08 «Капитальные вложения», субсчет 8 «Приобретение взрослых животных», предназначен для учета затрат по покупке взрослого рабочего и продуктивного скота, включая расходы по доставке его на предприятие.

Счет 08 «Капитальные вложения», субсчет 9 «Доставка животных, полученных безвозмездно». На этом субсчете учитывают расходы по доставке безвозмездно полученного от других предприятий скота. В последующем эти расходы списывают за счет специальных фондов.

Счет 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных». Сельскохозяйственные предприятия учитывают на этом субсчете покупное сырье для промышленной переработки в собственном хозяйстве, сельскохозяйственную продукцию собственного производства, которая будет использована как сырье для собственного промышленного производства.

Кроме того, на этом субсчете ведется учет органических и минеральных удобрений. Причем, минеральные удобрения учитывают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

Здесь же сельскохозяйственные предприятия учитывают средства защиты растений и животных, к которым относятся ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур и животных, а также для проведения опытов с растениями и животными.

Вышеназванные материалы учитывают в местах их хранения по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерском учете - только в суммовом выражении по каждому виду.

Счет 10 «Материалы», субсчет 7 «Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону». Этот субсчет предназначен для учета движения сырья, материалов и готовой сельскохозяйственной продукции, переданных на давальческих началах в переработку на сторону. В дальнейшем стоимость таких материальных ценностей прибавляется к стоимости обработки и включается в себестоимость полученных из переработки изделий. Аналитический учет ведется в разрезе материальных ценностей и предприятий, осуществляющих переработку.

Счет 10 «Материалы», субсчет 9 «Корма, семена и посадочный материал». На этом субсчете учитываются покупные и собственного производства корма, семена и посадочный материал.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет предназначен для учета молодняка животных, а также взрослых животных, поставленных на откорм и выбракованных из основного стада для реализации. Здесь же учитываются животные, переданные гражданам на выращивание по договорам, а также принятые от населения для реализации. На этом же счете учитываются птица, звери, кролики, семьи пчел, независимо от возраста. Это связано с их биологическими особенностями (скороспелостью).

К счету 11 «Животные на выращивании и откорме» могут быть открыты субсчета: 1) Молодняк животных; 2)Животные на откорме; 3) Птица; 4) Звери; 5) Кролики; 6) Семьи пчел; 7) Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам; 8) Скот, принятый от населения для реализации.

Скот и птицу положено учитывать на вышеназванных субсчетах по количеству голов, живой массе и стоимости.

Счет 20 «Основное производство» может иметь субсчета:

1- «Растениеводство». На этом субсчете учитываются затраты и выход продукции растениеводства. Аналитический учет должен быть организован по подразделениям предприятия, статьям затрат, видам продукции и смежным периодам (отдельно под урожай текущего года под урожай будущего года);

2- «Животноводство». Данный субсчет предназначен для учета затрат на производство продукции животноводства и выхода продукции этой отрасли (молочное и мясное скотоводство, овцеводство, свиноводство, пчеловодство и др.). Аналитический учет должен быть организован по видам, технологическим группам животных и птицы и по статьям затрат.

3- «Промышленное производство». В сельскохозяйственных предприятиях на этом субсчете учитывают затраты подсобного промышленного производства. Например, переработка молока, изготовление соков и сокоматериалов, консервирование овощей и фруктов, убой скота и птицы, изготовление столярных изделий, выпуск продукции лесопильного, черепичного, кирпичного производств и другие.

По аналогии со счетом 20, счет 40 «Готовая продукция» также имеет субсчета: 1 - «Растениеводстсво»; 2 - «Животноводство»; 3 - «Промышленность».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», имеет следующие специфические субсчета:

4- «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, выращиваемые по договорам». На данном субсчете учитывают расчеты с населением за продукцию скот и птицу, выращиваемые на основе договоров.

5- «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации». Данный субсчет служит для учета расчетов с населением за принятые от них продукцию, скот и птицу для последующей реализации от имени сельскохозяйственного предприятия.

Рассмотрим далее порядок отражения на счетах бухгалтерского учета специфических для сельскохозяйственного производства операций.

Таблица 2

Схема записей на счетах бухгалтерского учета

отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственном производстве

№ п.п	Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
1	Оприходование семян, кормов и посадочного материала, имеющих целевое назначение	10-9	20-1
2	Оприходование кормов животного происхождения (мясо зверей, яйца, мед)	10-9	20-2
3	Корма переданы в производство	20-2	10-9
4	Семена переданы в производство	20-1	10-9
5	Внесение минеральных удобрений	20-1	10-1
6	Списано молоко на выпойку телятам	20-2	20-2
7	Начислена заработная плата работникам основного производства	20-1,2,3	70
8	Списаны семена, погибшие от стихийных бедствий	80	10-9
9	Списан посадочный материал на закладку лесных полос	08-5	10-9
10	Оприходование готовой продукции от собственного производства по плановой себестоимости	40 -1,2,3	20-1,2,3
11	Сторнирование неиспользуемых отходов и усушки при доработке продукции текущего года (методом «красное сторно»)	40-1	20-1
12	Приходуются фуражные зерноотходы	10-9	20-1
13	Оприходована продукция от переработки сельскохозяйственного сырья в собственном промышленном производстве (например - мельница)	40-3	20-3
14	В конце года плановая себестоимость доводится до фактической:· если фактическая себестоимость выше плановой· если фактическая себестоимость ниже плановой (методом «красное сторно»)	40 -1,2,3 40-1,2.3	20-1,2.3 20-1,2,3
15	Оприходован приплод	11-1	20-2
16	Оприходование сельскохозяйственной продукции, закупленной у граждан, а также принятой для реализации	40	76-5,6
17	Отнесение продукции, предназначенной на семена и корма, после определения назначения	10-9	40- 1,2,3
18	Куплен у населения молодняк животных	11-1	76-8
19	Списаны корма, израсходованные на доставку купленного взрослого скота	08-8	10-9
20	Переданы корма гражданам, выращивающим скот по договорам-по балансовой стоимости-по договорным ценам	48 76-5	10-9 48
21	Оприходован прирост молодняка крупного рогатого скота, полученный при откорме его гражданами по договорам	11-7	76-5
22	Оприходованы излишки готовой продукции	40-1,2,3	80
23	Списана недостача готовой продукции· по балансовой стоимости· за счет виновных лиц· за счет хозяйства	84 73-3 26	40 84 84
24	Реализована продукция сельскохозяйственного производства· по балансовой стоимости· по договорным ценам	46-1,2 62	40-1,2; 11-2 46-1,2
25	Выдана натуральная оплата труда· по балансовой стоимости· по закупочным ценам	46-1,2 70	40-1,2 46-1,2

Записи по указанным счета выполняются, при журнально-ордерной форме счетоводства в журналах-ордерах № 10-АПК и 11-АПК.