Все ветви власти должны быть разграничены, разделены. Это означает, что государственные органы действуют в рамках своей компетенции, не подменяя друг друга, устанавливаются взаимный контроль, сбалансированность, равновесие во взаимоотношениях государственных органов, осуществляющих законодательную, исполнительную и судебную власть.
Признавая сегодня для России первостепенную роль судебной власти, нельзя тем самым умалять значение власти законодательной. Она все-таки является высшей, поскольку она творит право, поскольку все остальные обязаны следовать закону. Второй власти — исполнительной — следует безоговорочно отказать в претензии на главенство. Ее удел — исполнять законы. Другой вопрос, что сегодня для России это одно из самых уязвимых мест в формировании правового государства. Законы чаще всего не исполняются или исполняются из рук вон плохо, некомпетентно [8].
Очевидно, пройдут десятилетия, пока идея правового государства воплотится в действительность. Сегодня же его формирование протекает скачкообразно, по формуле шаг вперед — два назад». Позитивный результат зависит от того, насколько успешно будут преодолеваться обстоятельства, препятствующие созданию правового государства.
Задание 2. Налоговый контроль
В любом обществе, где существуют товарно-денежные отношения, объективно необходим финансовый контроль. В России финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством норм финансового права. Важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства является обеспечение устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей.
Налоговый контроль — это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства [9].
Легальное определение налогового контроля дано в п. 1 ст. 82 НК РФ, в соответствии с которым налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
2.1 Цели и задачи налогового контроля
Целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Задачами налогового контроля являются:
• наблюдение за подконтрольными объектами;
• прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;
• принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;
• выявление виновных и привлечение их к ответственности.
Функции налогового контроля позволяют ему выступать средством «обратной связи», дающим информацию о необходимости изменения законодательства, правоприменительной практики, информационной работы и т.д.
Порядок осуществления налогового контроля, формы и методы его проведения, права и обязанности участников налогового контроля регулируются положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации [3]. Непосредственной целью мероприятий налогового контроля является выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений, предупреждение их совершения в будущем и обеспечение необратимости наступления налоговой ответственности. Для достижения указанных целей контролирующие органы используют различные формы налогового контроля.
Под формой налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий, среди которых выделяют ревизию, проверку и надзор.
Основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков, которая позволяет наиболее полно выявить своевременность полноту и правильность исчисления налогов и сборов [9; 12].
Ревизия возможна в рамках соответствующей контрольной деятельности.
Надзор за исполнением законодательства о налогах и сборах осуществляют органы прокуратуры, перед которыми поставлены следующие задачи:
• обеспечение законности при взыскании и перечислении налоговых платежей в бюджеты всех уровней;
• защита экономических интересов государства и прав налогоплательщиков;
• своевременное выявление и безотлагательное реагирование на все факты нарушений в сфере налогообложения, привлечение виновных к ответственности, неуклонное исполнение требований закона в ходе уголовного преследования [4].
2.2 Субъекты налогового контроля
Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел.
Ведущая роль в сфере осуществления налогового контроля принадлежит налоговым органам, под которыми понимается единая система контроля за соблюдением:
• налогового законодательства Российской Федерации;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, и других обязательных платежей;
• валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
Единая централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ [5] (далее — ФНС России) и ее территориальных органов [6] (управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня).
ФНС РФ и ее территориальные органы являются правопреемниками Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов России в процедурах банкротства.
Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции в соответствии с таможенным законодательством РФ [1], Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные для должностных лиц налоговых органов, а также обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
Органы внутренних дел осуществляют налоговый контроль в пределах своих полномочий. В системе органов внутренних дел особая роль принадлежит Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, которой Указом Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 были переданы функции Федеральной налоговой полиции [2].
Сотрудники органов внутренних дел уполномочены проводить проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах [7]. При назначении проверки выносится мотивированное постановление. По ее результатам проверяющими составляется акт проверки организации или физического лица.
Согласно ст. 5 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N9 943-1 (ред. от 18 июля 2005 г.) «О налоговых органах Российской Федерации»органы внутренних дел обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.
Органы внутренних дел не наделены полномочиями по принятию решений в рамках налогового контроля. Соответственно п. 2 ст. 36 НК РФ установлено, что при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
2.3 Постановка на учет в налоговых органах
правовой государство налоговый контроль
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
• по месту нахождения организации;
• месту нахождения обособленных подразделений организации;
• месту жительства физического лица;
• месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;
• по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений oт налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.
Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый орган указывает этот номер во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.