Субъект преступления прямо определен в тексте статьи. Квалифицирующие признаки те же что и у преступления, предусмотренного ст.174 УК.
1.2 Преступные нарушения порядка взимания налогов и иных платежом
Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст.198 УК РФ).
Объективная сторона преступления включает уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.
Согласно ст. 19 НК «налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы». В соответствии со ст. 207 НК «налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ».[10]
Преступление, предусмотренное ст. 198 УК, считается оконченным с момента фактической неуплаты налога в срок, установленный налоговым законодательством.
Статьей 80 НК установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
Поскольку непредставление декларации законодатель рассматривает как один из способов уклонения именно от уплаты налога в установленный законом срок, то в случае, когда несвоевременная подача декларации не повлекла неуплаты налога в указанный срок, эти действия не образуют состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК.
Значение указания в ст. 198 УК на «иные способы» уклонения заключается, в частности, в том, что к ответственности должен привлекаться и гражданин, не уплативший не только подоходный, но и другие виды налога, которые должно платить физическое лицо.
Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.
Субъектом преступления является лицо, достигшее возраста 16 лет, и обязанное подавать в органы налоговой службы в целях исчисления и уплаты налога декларацию о доходах и уплачивать подоходный налог.
Квалифицирующими признаками являются совершение преступления в особо крупном размере или липом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьей 198, а также ст. 194 или 199 УК.
Согласно примечанию 1 к ст. 198 УК уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.[11]
Примечание 2 к ст. 198 УК предусматривает специальный случай освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием (ст. 75 УК). Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 194, 198 или 199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.
Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК). Объективная сторона преступления включает уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере.
Виды налогов определены НК РФ. К ним, в частности, относятся налог на прибыль (доход) организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья и др. Главой 24 НК введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.
Согласно смыслу ст. 199 УК под организациями необходимо понимать всех указанных в законодательстве плательщиков налога за исключением физических лиц.
При решении вопроса о том, имеются ли заведомые искажения в бухгалтерских и налоговых документах, следует устанавливать не только факт неподтверждения первичными бухгалтерскими документами сведений, изложенных в бухгалтерской и налоговой отчетной документации, но также и факт несоответствия этих сведений фактическим доходам и расходам, виды которых определяются налоговым законодательством.[12]
Преступление, предусмотренное ст. 199 УК, считается оконченным с момента фактической неуплаты налога в срок, установленный налоговым законодательством.
Указание в ст. 199 УК на «иной способ» уклонения означает, в частности, что к ответственности должно привлекаться и то лицо, которое, имея соответствующую возможность, не уплатило налоги и взносы с организации, пусть даже налоговым органам им была представлена полная и достоверная информация об объекте налогообложения.
Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК, является служащий организации, в обязанности которого входит подписание представляемых в органы налоговой службы документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и обеспечение достоверности изложенных в них сведений, либо лицо, фактически выполняющее указанные действия.[13]
Квалифицирующими признаками являются совершение преступления группой лиц по предварительному сговору либо лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198 или 199 УК, либо неоднократно, либо в особо крупном размере.
В соответствии с примечанием к ст. 199 УК уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном, размере - пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.
1.3 Преступные нарушения порядка внешнеэкономической деятельности
Контрабанда (ст. 188 УК). Объективная сторона преступления включает перемещение в крупном размере через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, за исключением указанных в ч. 2 статьи 188, совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля, либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием (ч, 1 ст. 188 УК).
Статья 188 УК содержит специальные термины, значения которых раскрываются в ТК РФ. Так, из ст. 3 ТК следует, что таможенной границей Российской Федерации являются пределы таможенной территории Российской Федерации, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов, Статья 18 ТК дает определения товара, перемещения через таможенную границу России.
С учетом определения перемещения через таможенную границу состав контрабанды является оконченным при ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ, включая ввоз с территории свободных таможенных зон и со свободных складов - с момента фактического пересечения таможенной границы РФ, при вывозе же товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ и при их ввозе с остальной части таможенной территории РФ на территорию свободных таможенных зон или свободные склады - с момента подачи таможенной декларации или иного действия, непосредственно направленного на реализацию намерения соответственно вывезти или ввезти товары или транспортные средства.[14]
Статья 180 ТК определяет порядок проведения таможенного контроля и его формы, ст. 185 ТК - способы идентификации перемещаемых товаров и других предметов. Статьями гл. 26 ТК регламентирована процедура декларирования.
Статья 276 ТК раскрывает такой признак контрабанды, как перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу помимо таможенного контроля, ст.277 ТК - сокрытие от таможенного контроля, ст.278 ТК - обманное использование при перемещении через таможенную границу документов или средств идентификации, ст.279 ТК — недекларирование или недостоверное декларирование товаров и транспортных средств.[15]
Согласно примечанию к ст. 188 крупный размер контрабанды - двести минимальных размеров оплаты труда.
Поскольку состав данного преступления - формальный, предполагается., что субъективная сторона характеризуется прямым умыслом,
Субъект преступления - общий.
Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 188 УК, включает перемещение через таможенную границу Российской Федерации наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, взрывчатых, радио-V активных веществ, радиационных источников, ядерных материалов, вооружения, взрывных устройств, огнестрельного оружия, боеприпасов, оружия массового поражения, средств его доставки, материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения и в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации, стратегически важных сырьевых товаров и культурных ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации, если это деяние совершено помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряжено с недекларированием или недостоверным декларированием.[16]