2. «Технология». Данное направление ПД расхитителей реализуется за счет использования, на этапе создания условий и в процессе реализации преступного замысла, особенностей технологии производства на том или ином предприятии. В данном случае речь идет о создании неучтенных резервов производства, сокрытии излишков или недостачи путем манипулирования технологическими параметрами и режимами, в частности, температурой, влажностью, скоростью движения конвейера, показателями жирности, содержанием спирта и сахара, количеством СОМО, показателями кислотности и т.д. При этом параллельно с манипулированием технологическими параметрами и режимами может производиться замена сырья и полуфабрикатов на менее ценные, а по документам производиться списание более ценных компонентов.
В дальнейшем, после накопления фактической недостачи, например жиров на молочном комбинате, расхитителями реализуется схема «залпового сброса некондиционной продукции» в большинство магазинов города по договоренности с работниками торговли.
Занижая, например, упитанность сдаваемого на убой скота, можно создать значительные излишки мяса. Излишки мяса создаются и за счет увеличения норм вложения таких недорогих компонентов, как крахмал, мука, соль в колбасные изделия.
Например, изменяя время и температуру варения, можно увеличить влажность колбасы, а показатель влажности значительно увеличивает ее количественный выход, часть которого и составляет неучтенные излишки.
При замораживании рыбы способом «глазирования» – покрытия ее тонким слоем льда – расхитители, увеличивая слой глазури, тем самым завышают вес рыбы.
Неучтенные излишки молока расхитители создают за счет занижения процента его жирности при приемке, зерна – за счет увеличения его влажности и т.д. Неучтенную продукцию на хлебозаводах и пекарнях получают, за счет занижения температуры выпечки, а также за счет завышения процента влажности муки.
Известны способы создания излишков ТМЦ за счет занижения процента сахаристости винограда, за счет розлива коньяка во влажную, непросушенную посуду, за счет завышения фактических потерь при фильтрации, хранении и транспортировке вина и коньячных спиртов. На предприятиях текстильной и швейной промышленности используются такие способы создания неучтенных излишков, как уменьшение плотности ткани при ее изготовлении и отделке, изменение волокнистого состава ткани (лавсана и шерсти), уменьшение ширины ткани, уменьшение площади раскроя ткани и связанное с этим уменьшение припусков на края, раскрой ткани по упрощенной модели и т.д.
Способы создания резерва хищений, связанные с нарушением технологии производства, встречаются и в других отраслях промышленности.
3. «Необоснованное списание». Данное направление хищения реализуется путем завышенного списания того сырья, полуфабрикатов или комплектующих, которые в таком объеме, как это указано в актах на списание, в лимитно – заборных картах не использовались. В некоторых случаях использование для хищения схем необоснованного списания предполагает предварительное изменение норм расхода и коэффициентов, используемых для списания.
При хищении продуктов сельского хозяйства и других товаров повседневного спроса широко используется способ их списания на порчу, в отходы, либо на естественную убыль с превышением или в пределах установленных норм, которые зачастую оказываются завышенными. Например, в 2000 году ООО «Торос», расположенному на территории учреждения УЗ-62/9, необоснованно списано 272290 кг муки пшеничной на сумму 941 844 рубля. Мука получалась от разных поставщиков и проверкой налоговой инспекции установлено, что часть из них являются подставными лицами. Покупаемая для питания заключенных за бюджетные деньги мука списывалась, а затем пускалась в реализацию. Необоснованное списание денежных средств на закупку овощей для заключенных производилось через фирму «Руги», которая ежегодно получала на эти цели около 1 млн. рублей. При этом точно установлено где, через кого заключенные сами заготавливали овощи для колонии.
4. «Приписки». Под данным направлением создания резервов для получения неучтенной прибыли понимается завышение объемов выполненных работ. При этом указанное направление имеет свои разновидности. Одна из них – это приписки объемов фактически не произведенной продукции или не оказанных услуг с целью получения финансовых и моральных поощрений. В современных условиях приписки подобного рода могут быть характерны для крупных акционерных обществ с учетом особенностей хозрасчетных отношений, принятых в отрасли, или между структурными подразделениями предприятия монополиста.
Второй разновидностью являются приписки фактически выполнявшихся, но в меньшем объеме, работ для документального создания условий необоснованного списания, например, денежных средств на оплату работ, закупку якобы использованных материалов. В современных условиях подобного рода фальсификации позволяют направлять расхищаемые ТМЦ, например, на строительство или реконструкцию объекта, находящегося в собственности расхитителей.
Третьей разновидностью являются приписки фактически не выполнявшихся работ, которые увеличивают себестоимость выпускаемой продукции и уменьшают налогооблагаемую базу предприятия Данные приписки встречаются в деятельности российских нефтяных компаний, которые увеличивают себестоимость добычи сырой нефти, приписывая по документам значительное число фиктивных выбросов нефти на почву и указывают дополнительные «затраты» на сбор и очистку сырой нефти перед отправкой ее на переработку.
5. «Пересортица». Суть данного направления создания неучтенных излишков или сокрытия недостачи состоит в фактической реализации внутри одной партии товара менее дорогих и менее качественных товарных позиций. Эта же схема может быть использована и при приемке. Например, на мясокомбинатах и в настоящее время существует порочная практика документального занижения веса и качественных показателей (упитанности) сдаваемого скота. На овощных базах документальная пересортица используется для маскировки неучтенной реализации и создания возможности дальнейшего списания овощей и фруктов на порчу.
6. «Материальный подлог в документах». Выражается в фальсификации документов о приходе, расходе, фактическом состоянии ТМЦ, характере проведенных хозяйственных операций, времени, месте, фактическом объеме и направленности их совершения. Указанные действия совершаются путем подчистки, исправления, дописки или травления в одном или нескольких взаимосвязанных между собой документах. В практике хищений со стороны материально ответственных лиц, в функциональные обязанности которых входит обеспечение сохранности ТМЦ, их прием и отпуск в соответствии с установленными нормами и правилами, наиболее типичен материальный подлог первичных документов Лица, осуществляющие учет товарно-материальных ценностей и контроль за их расходованием, в процессе подготовки и сокрытия хищения, могут фальсифицировать как первичные документы, так и учетные записи.
7. «Интеллектуальный подлог в документах». Сущность данного вида подлога заключается в составлении оправдательных документов на несуществующую операцию или на ее иной объем, характер или направленность по сравнению с фактическим, например:
– повторное выписывание под копирку второго экземпляра накладной, которая остается в организации, где работает расхититель, с завышением количества отпущенного товара;
– перепечатывание первой страницы договора на поставку с указанием заниженного объема поставки по сравнению с фактическим;
– оформление договора и всего комплекта товаротранспортных документов на поставку материалов или готовой продукции для оправдания факта их отсутствия на складе;
– выписывание оправдательных документов и получение из кассы денег на якобы имевшую место покупку сырья, материалов, комплектующих;
– получение у знакомых работников торговли кассового и товарного чека для оправдания расхода фактически присвоенных подотчетных денежных сумм.
Необоснованные манипуляции с закупочными ценами характерны не только для предприятий-сельхозпроизводителей, но и для руководителей иных организаций, в том числе и бюджетных учреждений. Как следует из прокурорского запроса, в УВД по Нижегородской области, подписанного заместителем прокурора области, «в ходе проведения прокурорской проверки получены сведения, что по счет-фактуре от 14.09.08 г. директором предприятия УЗ-62/9 Ершовым закуплен кабель у фирмы «Газостройсервис», при этом закупочные цены завышены в 10 раз, израсходовано 900 000 рублей из федерального бюджета Указанной фирмой руководит родственник начальника колонии».
8. «Нарушение правил учета и отчетности юридического лица». В бюджетных организациях предметом хищений чаще всего являются деньги. Создание резерва неучтенного имущества может быть обеспечено способами, которые используются и в производственном секторе экономики. Чаще всего для этой цели используется незаконное списание имущества по причине его негодности или по другим основаниям.
Похищение денежных средств чаще всего достигается за счет подлога в отчетных документах, например, полного изготовления таких документов, дописок в них, исправлений в документах, включения в документы подставных лиц, завышения объема выполненных работ, выдачи незаконных премий, похищения депонированных сумм.
Последний способ стал чаще встречаться в связи с использованием ЭВМ для обработки выполненных нарядов и начисления зарплаты. Появилась возможность неоднократного включения в табуляграммы одних и тех же лиц с последующим отнесением неполученных сумм на счет депонентов и их похищения путем учинения подложных подписей.