Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ. Достаточное основание для наступления уголовной ответственности - наличие в совершенном общественно опасном деянии состава преступления. Уголовно - правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных и субъективных признаков, характеризующих в уголовном законе общественно опасное деяние как преступление.
Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста. Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания.
Основные виды наказаний, применяемых при налоговых правонарушениях, подпадающих под действие Уголовного Кодекса РФ:
1) Лишение свободы на определенный срок. Данная мера применяется исключительно к физическим лицам и заключается в заключении лица, совершившего налоговое правонарушение, в исправительно-трудовое учреждение на определённый срок в соответствии с уголовно - исполнительным Кодексом РФ.
2) Арест – это вид уголовного наказания, заключающийся в содержании совершившего правонарушение и осуждённого лица в условиях строгой изоляции от общества (в арестных домах). Военнослужащие, совершившие правонарушения, за которые им было назначено наказание в виде ареста, отбывают его на гауптвахтах. Нормы ареста в отношении физических лиц не применяются, в связи с тем, что, по состоянию на конец 2009 года в Российской Федерации нет ни одного арестного дома, хотя первые из них должны были появиться ещё в 2006 году.
3) Лишение права заниматься определённой деятельностью и занимать определённые должности. Данный вид наказаний применяется в отношении государственных служащих, сотрудников законодательных, исполнительных и судебных органов государственной власти РФ и прочих физических лиц, которые в силу занятия своей деятельностью или занимания ими определённых постов могут осуществлять противозаконные действия в определённых сферах, в которых не могут осуществлять противозаконные действия другие граждане РФ, которые не занимают определённых постов или не занимаются определённой деятельностью.
Всего существует четыре статьи Уголовного кодекса, непосредственно устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления:
1) Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
2) Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
3) Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента.
4) Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
С 01.01.2010 года появилась и иная возможность (долгое время, а точнее с 2003 года, отсутствовавшая в нашем уголовном и налоговом праве), которую следует однозначно отнести к мерам по декриминализации сферы неуплаты налогов.
Согласно поправкам, внесенным в Налоговый, Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы и Закон "О милиции" Федеральным законом от 29 декабря 2009 года N 383-ФЗ добровольная уплата начисленных сумм, на определенных стадиях процесса, освобождает от уголовной ответственности.
С 11.12.2003 года по 01.01.2010 года - добровольная уплата начисленных сумм налогов (сборов), штрафов и пени – не освобождала от уголовной ответственности.
До 11.12.2003 года освобождалось от уголовной ответственности лицо, способствовавшее раскрытию налогового преступления и полностью возместившее причиненный ущерб.
С 01.01.2010 года налоговые органы, проведя налоговую проверку правильности исчисления налогов (сборов) и обнаружив размер недоимки (задолженности) в размере который позволяет предполагать совершение налогового преступления, должны, как и ранее направить плательщику Требование об уплате налогов (сборов).
Естественно, что Требование выставляется уже после вынесения решения по результатам проверки.
В отличие от порядка действовавшего до 01 января 2010 года, Требование обязательно должно содержать предупреждение плательщика, об обязанности налогового органа направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, в случае если сумма задолженности, а также штрафы и пени не будут уплачены в полном объеме, в установленный срок.
Если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения Требования об уплате налога (сбора), плательщик уплатит все начисленные суммы налогов, штрафов и пени, то налоговый орган не будет направлять материалы в органы внутренних дел.
налоговый правонарушение материальный уголовный ответственность
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В представленной курсовой работе я изучал тему "Нарушение налогового законодательства и ответственность за его нарушение". Ответственность за нарушение налогового законодательства разнообразна и зависит от состава правонарушения.
Таким образом, существуют три типа ответственности за налоговое правонарушение: административная, материальная (её также называют финансовой) и уголовная. Все три вида ответственности назначаются в соответствии с определенными нормативно-правовыми актами РФ, за каждое из правонарушений полагается определённая ответственность.
Также, за некоторые правонарушения могут налагаться одновременно несколько видов ответственности. К примеру, некий чиновник вовремя не предоставил сведения, которые были необходимы для составления проекта бюджета области или АО. В таком случае, в соответствии со статьёй 292 Бюджетного кодекса РФ на него будет наложено одновременно два вида ответственности: административный – в виде штрафа и налоговый – в виде предупреждения о ненадлежащем исполнении Бюджетного кодекса. Такое правонарушение является административно - налоговым и называется сложным правонарушением.
В данной курсовой работе были изучены три типа ответственности за налоговые правонарушения. Также был изучен состав налогового правонарушения и условия наступления ответственности за него. Таким образом, тему курсовой считаю раскрытой, поставленную задачу – выполненной.
ЛИТЕРАТУРА
Нормативные материалы
1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации. [Текст]: М.: Феникс, 2007. – 320 с.
2. Закон Российской Федерации "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы". [Текст]: Новосибирск.: Сибирское университетское издательство, 2007. – 32 с.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Текст]: М.: Омега-Л, 2010. – 352 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. [Текст]: М.: Норма, 2009. – 389 с.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации. [Текст]: М.: Омега-Л, 2009. – 153 с.
Основная литература
6. Брызгалин А.В. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения [Текст] / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 304 с.
7. Берник В.Р. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях [Текст] / Под ред. Берник Р.В. – М.: Феникс, 2007 – 354 с.
8. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики [Текст] / Под ред. Д.В. Винницкого. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2007. – 305 с.
9. Грачева Е.Ю. Финансовое право [Текст] / Под ред. Е.Ю. Грачева. - М.: Юрист, 2008. – 384 с.
10. Гуреев В.И. Российское налоговое право.[Текст] / Под ред. Гуреева В.И - М.: Экономист , 2004. – 384 с.
11. Крохина Ю.А. Налоговое право [Текст] / Под ред. Ю.А. Крохина. - М.: Юрайт-издат, 2008. – 429 с.
12. Поляк Г.Б. Налоговое право [Текст] / Под ред. Г.Б. Поляка.- М.: Юнити-дана, 2007. – 271 с.
13. Пепеляев С.Г. Налоговое право России [Текст] / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Высшее образование , 2004. – 304 с.
14. Петрова, Г.В. Финансовое право [Текст] / Под ред. Г.В. Петрова. - М.: ТК Велби, 2006. – 280 с.
15. Рябова П.В. Арест как вид уголовного наказания: уголовно-правовые и уголовно-исполнительные аспекты [Текст] / Под ред. Рябовой П.В. - М.: Норма, 2009. – 177 с.