Пересмотр неправильно произведенного обложения земельным налогом допускается не более чем за три предшествующих года.
Организации и физические лица уплачивают земельный налог равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации т органы местного самоуправления имеют право с учетом местных условий устанавливать другие сроки уплаты налога. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Плательщики земельного налога перечисляют сумму земельного налога в полном объеме на счета органов федерального казначейства для последующего распределения доходов от его уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 18 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» начиная с 2003 года земельный налог полностью поступает в региональные и местные бюджеты.
Согласно ст. 1 Закона РФ «О плате за землю» нормативная цена земли является формой платы за землю.
Порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 № 319 «О порядке определения нормативной цены земли».
В соответствии с вышеуказанным постановлением правительства РФ нормативная цена земли применяется в случаях. Предусмотренных законодательством Российской Федерации (при передаче в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка), и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.
Предложения об оценочном зонировании территории Российской Федерации и о нормативной цене земли по вышеуказанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.
Органы местного самоуправления (администрации) по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не более чем на 25 %.
Нормативная цена земли не должна превышать 75 % уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.
Районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству выдают заинтересованным лицам документ о нормативной цене земли конкретного участка.
Для расчета сумм земельного налога в каждом районе, в НГДУ «Прикамнефть» составляются разработочные таблицы по определению налога за земли промышленного назначения. По объектам налогообложения и его местонахождению, то есть по районам заполняются графы: площадь земельного участка в га, ставка в рублях за 1 га, сумма земельного налога в рублях. В конце таблицы подсчитывается общая сумма земельного налога по всем районам. И уже на основе разработочных таблиц главными бухгалтерами заполняется сводный расчет земельного налога на текущий год.
Однако в данное время организации используют налоговые декларации для расчета налогов. НГДУ «Прикамнефть» также обязано не позднее 1 июля представлять в налоговые органы по месту нахождения налогооблагаемых объектов налоговые декларации по причитающимся с них платежам налога на землю в текущем году на бланке установленной формы.
Рассмотрим расчет суммы налога на землю и одновременно заполнение налоговой декларации по налогу на землю на примере налоговой декларации по земельному налогу Алнашского района Удмуртской республики. (ПРИЛОЖЕНИЕ).
В соответствии с инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на землю, заполняется титульный лист налоговой декларации, где указывается наименование налогового органа, наименование организации, основной государственный регистрационный номер, руководитель и главный бухгалтер организации, а также ИНН организации. Далее заполняется раздел первый налоговой декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)». В строке 030 указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. В данном случае она равна 801 760 руб. Затем эта сумма распределяется по срокам уплаты в бюджет. Организация должна уплатить в четыре периода ¼ суммы налога до указанного срока уплаты. В нашем случае, 801 760 : 4 = 200 440руб., то есть 200 440 руб. организация должна уплатить до 15 марта 2004 года, затем до 15 июля 2004 года, до 15 сентября 2004 года и до 15 ноября 2004 года.
Далее заполняется второй раздел налоговой декларации «Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений; по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и косметического обеспечения; по землям водного фонда». Здесь указываются такие показатели, как количество месяцев использования земельного участка в текущем налоговом периоде, в нашем случае – это 12 месяцев; площадь земельного участка в кв.м. – 2 004 400 кв.м. Так как организация не имеет никаких льгот, сумма 2 004 400 кв.м. переносится из строчки 050 в строчку 160 – налоговая база (облагаемая налогом площадь кв.м.) по части площади земельного участка в пределах нормы отвода. Далее заполняется строка 200, в которой указывается налоговая ставка, установленная для соответствующей градостроительной зоны (руб. и коп./кв.м.) – 0,40. Эта же ставка переносится в строку 240 – применяемая налоговая ставка.
Затем в строке 250 указывается сумма налога в рублях. В нашем случае сумма налога равна: 2 004 400*0,4=801 760. Эта же сумма переносится в строку 270 – исчисленная сумма налога в пределах нормы.
После следует распределение исчисленной суммы налога в бюджеты. На основании Закона о бюджете РТ, который составляется, ориентируясь на Закон о бюджете РФ, производится распределение исчисленной суммы налога между бюджетами. В данном случае распределение налога между бюджетами происходит таким образом, что 100 % суммы налога поступает в местный бюджет, то есть все 801 760 руб.
Именно такой расчет производится по каждому району, где находятся земельные участки, принадлежащие НГДУ «Прикамнефть». Как уже говорилось, в распоряжении НГДУ «Прикамнефть» находится 9 районов: Елабужский район и г. Елабуга, Тукаевский, Менделеевский, Нижнекамский, Агрызский, Заинский, Мензелинский и Алнашский районы. По всем земельным участкам, находящимся в этих районах, заполняются налоговые декларации аналогично налоговой декларации по налогу на землю Алнашского района, рассмотренной ранее.
2.4. Учет земельного налога и ответственность
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, учет расчетов НГДУ «Прикамнефть» с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет.
Сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, должна отражается данным налогоплательщиком-организацией по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие).
Перечисление в бюджет суммы налога отражается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог за счет имеющихся у них средств.
Согласно законодательству о налогах и сборах обязанность по учету плательщиков земельного налога и контролю за правильностью его исчисления и уплаты возложена на налоговые органы.
Неуплата или неполная уплата сумм земельного налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание с налогоплательщика штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.
В случае неуплаты земельного налога в установленные сроки [в том числе и сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации] начисляются пени в размере, установленном федеральным законом.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налоге дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.
Непредставление налогоплательщиком-организацией в установленный законодательством срок налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление налогоплательщиком-организацией налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Кроме того, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц налогоплательщика-организации в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.