В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья , расчет производится по формуле: С2 = С – З , где С3 – сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье; З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету.
В) с суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также в случаях исчисления акциза от рыночной цены сумма акциза определяется по формуле:
С = Н х А/ (100%+А), где С – сумма акциза; Н – рыночная цена с учетом акциза (без учета НДС ) или сумма полученных средств, или стоимость опциона; А – ставка акциза в %.
Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат: суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе их на таможенную территорию РФ; суммы акциза, уплаченные собственником давальческого подакцизного сырья при его приобретении; суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок; суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья для производства виноматериалов, использованных для производства алкогольной продукции; и.т.д.
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.
Причем вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в свободное обращение.
Таким образом, для осуществления налоговых вычетов необходимо соблюдать следующие требования: суммы налога должны быть предъявлены продавцом, т.е. указаны отдельной строкой в документах; суммы налога должны быть уплачены при приобретении, либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
согласно п.3. статьи 201 НК РФ приобретенные подакцизные товары должны быть использованы в качестве сырья для производства реализованных подакцизных товаров.
Например, приобретено сырье по цене 100 у.е. По данному сырью уплачен акциз в размере 20 у.е. Из 50 у.е. сырья изготовлена подакцизная продукция и отгружена. В отчетном периоде оплата произведена в части, приходящейся на 40 у.е. Вопрос: какова сумма налогового вычета при различных методах определения выручки в целях налогообложения ?
Решение при определении выручки по отгрузке:
50 : 100 * 20 = 10 у.е.
по оплате:
40 : 100 * 20 = 8 у.е.
Кроме того, в ст. 201 НК РФ определены специальные требования при производстве налоговых вычетов. Так , при производстве подакцизной алкогольной продукции из виноматериалов вычету подлежат суммы налога, уплаченные по этиловому спирту.
Для производства вычетов по суммам налога, уплаченным по этиловому спирту ( п.4 статьи 200 НК РФ), необходимы следующие условия:
А) суммы налога должны быть уплачены на территории РФ;
Б) спирт должен быть произведен из пищевого сырья;
В) спирт должен быть использован для производства виноматериалов;
Г) виноматериалы в дальнейшем должны быть использованы для производства алкогольной продукции;
Д) вычеты производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты спирта по ценам, включающим налог;
Е) при этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:
С = (А * К : 100) * О, где С – сумма налога по спирту, использованному для производства вина; А – налоговая ставка за 1 л 100%-ного безводного этилового спирта; К – крепость вина; О – объем реализованного вина.
Ж) сумма налога, превышающая исчисленную сумму по формуле, относится за счет чистой прибыли.
Пример. Налоговая ставка (А) равна 12 руб.60 коп. Крепость (К) вина равна 18 градусов. Объем (О) реализованного вина равен 1000 л. Сумма фактически уплаченного акциза за спирт составляет 2500 руб.
Вопрос: определить сумму налога, подлежащую вычету.
Исходя из выше приведенных данных ,сумма налога для вычета равна
С= (12,6 * 18 : 100) * 1000 = 2268 руб
Таким образом, 2500 – 2268 = 232 руб ., сумма , которая относится за счет чистой прибыли.
Сумма акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимается к вычету при исчислении сумм акциза к уплате в бюджет, на основании следующих условий:
их фактической оплаты;
после списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных ( переданных) подакцизных товаров.
В соответствии со статьей 203 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная отрицательная разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Указанная разница сумм акцизов направляется в отчетном налоговом периоде и в течение 3-х налоговых периодов, следующих за ним: на исполнение обязанности по уплате налогов и сборов; на уплату пени; на погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Уплата налога при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным , и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Уплата налога при совершении операций в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа следующего за отчетным месяцем.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При вывозе подакцизных товаров , согласно п.1 статьи 183 НК РФ, применяется льгота в виде освобождения от налогообложения.
При этом должны быть соблюдены следующие условия:
представление в налоговый орган поручительства уполномоченного банка, который обязуется исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога и пени в случае непредставления документов, подтверждающих факт экспорта. При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить акциз, который подлежит возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров;
в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров должны быть представлены налогоплательщиком документы, подтверждающие право на льготу; в зависимости от вариантов экспортной поставки в налоговый орган представляются следующие документы:
а) при прямой поставке подакцизных товаров на экспорт: контракт ( копия) на поставку;
платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки на счет российского поставщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (копия) с отметками таможенного органа о таможенном режиме экспорта и таможенного органа, через который был вывезен товар за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров.
Б) при поставке подакцизных товаров на экспорт по договору комиссии, поручения либо агентскому договору: договор комиссии, договор поручения либо агентский договор ( копии данных договоров) и контракт ( копию контракта) того лица, который осуществляет поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика с контрагентом; платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу за счет комиссионера ( поверенного, агента) в российском банке; грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных или товаросопроводительных документов или других документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ.
В) при поставке на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья:
договор о переработке давальческого сырья, а также договор, подтверждающий экспортный характер сделки; платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки на счет собственника в российском банке;
грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
копии транспортных или товаросопроводительных документов или других документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ.
Возмещение налога производится не позднее 3-х месяцев со дня представления вышеуказанных документов. При этом налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата либо об отказе в возмещении.