При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налогообложение производится в зависимости от таможенного режима:
1. Выпуск для свободного обращения - налог уплачивается в полном объеме.
2. Реимпорт - уплачиваются суммы налога, от уплаты которых было дано освобождение, либо суммы, которые были возвращены в связи с экспортом товаров.
3. Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, переработка под таможенным контролем, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства - налог не уплачивается.
4. Переработка на таможенной территории - налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территории РФ, с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории РФ.
5. Временный ввоз - применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется: по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.
При этом в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса РФ необходимо учитывать следующие особенности:
1. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию;
2. В том случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров;
3. Аналогично, налоговая база определяется также в случае, если в составе партии подакцизных товаров находятся подакцизные товары, которые ранее были вывезены с таможенной территории РФ для переработки.
Налогообложение нефтепродуктов имеет также свои особенности.
К нефтепродуктам относятся бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин.
В соответствии со ст.182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизами являются: оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем , не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3. получение нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство. При этом получением нефтепродуктов являются приобретение нефтепродуктов в собственность;оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов; оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов; получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов на основе договора переработки; передача налогоплательщиком нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.
Свидетельства выдаются лицам, осуществляющим: производство нефтепродуктов; оптовую реализацию нефтепродуктов; оптово-розничную реализацию и розничную реализацию нефтепродуктов, переработку прямогонного бензина.
Данное свидетельство выдается отдельно на каждый вид деятельности и представляет собой документ, который служит основанием для принятия к вычету сумм акциза. С 1 января 2003 года, налогоплательщик, не имеющий свидетельства, не может принять к вычету сумму акциза по нефтепродуктам.
Порядок выдачи свидетельства определяется МНС РФ, который утвержден приказом от 4 сентября 2002 года N БК –3-03/ 478.
Свидетельство на производство нефтепродуктов выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство и реализацию нефтепродуктов собственного производства, в том числе из давальческого сырья, при наличии в собственности этих лиц мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов.
Свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов выдается лицам, осуществляющим закупку и реализацию нефтепродуктов, при наличии мощностей по отпуску нефтепродуктов.
Свидетельство на оптово-розничную реализацию выдается лицам, осуществляющим как оптовую, так и розничную реализацию нефтепродуктов, при наличии в собственности налогоплательщика мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, а также стационарных топливораздаточных колонок.
Свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов выдается лицам, осуществляющим продажу нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок при наличии в собственности мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов и мощностей по хранению и реализации моторных масел.
В случае, если собственные мощности отсутствуют, то лица могут получить свидетельство при следующих условиях: если организации владеют более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующими акциями акционерных обществ, имеющих в собственности соответствующие мощности; если мощности находятся на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у лиц, производящих и реализующих нефтепродукты; если имеется договор аренды мощностей у АО-в, имеющих долю государства не менее 50% и осуществляющие оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.
Для получения свидетельства на оптовую реализацию, а также на переработку прямогонного бензина организация и индивидуальный предприниматель могут представить в налоговый орган заверенную копию договора на оказание услуг по переработке нефти, природного газа и другого сырья или по переработке прямогонного бензина соответственно. Данное правило будет действовать с 1 января 2006 года.
Система обложения акцизами нефтепродуктов построена таким образом, что каждый имеющий свидетельство продавец этих товаров, начисливший при их получении акциз, при условии подтверждения факта уплаты акциза покупателем, имеющим свидетельство, имеет право на налоговый вычет уплаченной суммы акциза. Так, при получении или оприходовании нефтепродуктов лицо, имеющее свидетельство, начисляет акциз на весь полученный объем этих товаров. Затем при реализации или передаче этих нефтепродуктов другим лицам, имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза ( при предоставлении в налоговый орган определенных ст.201 Налогового кодекса РФ документов) уменьшается на сумму, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.
В частности, к документам, предоставляемым в налоговый орган, относятся:
копии договора с покупателем ( получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;
реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяется ФНС РФ. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Данная отметка проставляется налоговым органом не позднее 5-ти дней с даты представления налоговой декларации.