Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки. На практике свести аудиторский риск к нулю не реально. Однако аудитор стремится к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно малым.
Изучение и анализ рисков являются предметом пристального внимания аудитора, так как от этого напрямую зависит характер и масштабы планируемых аудиторских процедур. При высоком риске намечается проведение более тщательного аудиторского исследования и получение надежных аудиторских доказательств.
Аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке неэффективности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента аудиторами.
В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск состоит из трех компонентов:
1). Внутрихозяйственный риск – вероятность появления существенных искажений в отчетности экономического субъекта до выявления таких искажений средствами системы внутреннего контроля;
2). Риск средств контроля – вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта не позволяют своевременно выявлять и исправлять существенные искажения;
3). Риск не обнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Риск не обнаружения является показателем эффективности качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Прежде всего, производится оценка специфики деятельности предприятия. [17]
С математической точки зрения, аудиторский риск равен произведению трех его компонентов:
АР = ВХР * РСК * РНО, где
АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск не обнаружения ошибок.
Риск измеряется в процентах или долях единиц. Математически оценить аудиторский риск на практике не реально. В аудите принят иной (нематематический) подход к вероятности оценки риска – как мера субъективной уверенности аудитора в оценке риска.
На практике модель аудиторского риска может быть различной:
1). Аудитор устанавливает значения составляющих аудиторского риска и определяет его уровень как произведение трех составляющих;
2) Акцент переносится на счет риска не обнаружения и соответственно возрастает количество подлежащих к получению аудиторских доказательств.
В данном случае риск не обнаружения рассчитывается по формуле:
РНО = АР / (ВХР * РСК).
От величины риска не обнаружения зависит количество аудиторских доказательств: чем выше риск не обнаружения, тем больше надо получить аудиторских доказательств. Важно отметить, что оценка рисков не является для аудитора самоцелью и без точной оценки рисков вполне можно обойтись.
Величина аудиторского риска зависит от степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений; распределения собственности, финансового положения клиента.
Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или операциях таким образом, чтобы при завершении работы аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня или, чтобы уровень уверенности аудитора был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом.
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до внесения их в отчетные документы.
Характер, сроки и масштаб процедур, выполняемых аудитором с целью получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наряду с другими факторами зависят от:
· Размеров и сложности структуры экономического субъекта и его компьютерной системы;
· Определение уровня существенности;
· Характера документации экономического субъекта по особым видам внутреннего контроля; [20]
В нашем случае аудируемое предприятие основную деятельность осуществляет в сфере строительства. Среднесписочная численность персонала предприятия составляет в 2003 году 65 человек. (Приложение № 2). Предприятие пользуется популярностью в области, однако в зимний период терпит убытки из-за существенной сезонной невостребованности строительных работ. В составе бухгалтерии один человек - главный бухгалтер. Главный бухгалтер ведет учет заработной платы, ЕСН; учет основных средств; учет подотчетных сумм; начисляет налоги; формирует главную книгу, отчетность и т.д. Главный бухгалтер имеет высокую квалификацию и достаточный опыт работы.
Служба внутреннего аудита отсутствует. Бухгалтерия обеспечена специализированными журналами. Также имеется справочно-информационная программа «Кодекс».
В соответствии с п. 5.3. правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторам разрешается оценить аудиторские риски по трехбалльной шкале: высокий, средний, низкий.
Между риском не обнаружения и комбинацией риска средств контроля и внутрихозяйственного риска существует обратная взаимосвязь. Если аудитор оценивает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то он должен риск не обнаружения снизить насколько это возможно, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если же в ходе планирования выявилось, что риск средств контроля и внутрихозяйственный риск имеют низкие значения, то аудитор может позволить себе более низкие трудовые затраты и менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.
В данной работе был оценен только риск системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на базе проведенного аудитором тестирования. Оценка риска проведена на базе следующей матрицы.
Оценка риска систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета
| Эффективность СВК | Контрольный риск | |
| Оценка | Уровень | |
| 1. Высокая | Низкий | 0 – 5% |
| 2. Средняя | Средний | 6 – 20% |
| 3. Низкая | Высокий | 21 – 100% |
С учетом данных тестирования, которые приведены в таблице 2.6 аудитором было принято решение оценить контрольный риск как средний. В связи с этим аудитор отказывается от проведения сплошной проверки и принимает решение провести аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами выборочным методом.
2.5. Составление общего плана и программы аудиторской
проверки.
В рамках исследуемой темы настоящей дипломной работы ниже представленный план аудиторской проверки будет применен в основном с целью определения соответствия действующему законодательству порядка формирования налогооблагаемых баз. Чтобы проверить правильность формирования налогооблагаемых баз необходимо проверить правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете первичных документов.
1. Подтверждение прав на деятельность (юридический аспект)
1.1. Учредительные документы, соблюдение порядка государственной регистрации.
1.2. Соблюдение порядка и сроков формирования уставного капитала
1.3. Наличие ограничений в учредительных документах
1.4. Наличие необходимых лицензий на деятельность. Проверка наличия аттестованных работников.
2. Соответствие учетной политики системе учета и специфике деятельности предприятия
2.3 .Отражение в учете операций, связанных с сопутствующей хозяйственной деятельностью (аренда жилого и нежилого фонда, сделки с основными средствами и т. д.)
3. Денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности
3.1. Касса
3.2. Расчетный счет
5. Проверка расчетов
5.1.По оплате труда по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.
5.2. Расчеты с подотчетными лицами