Всего начислено в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» за проверяемый период:
Таблица 3.1
Сведения о начисленной заработной плате
| Год | Начисленная сумма заработной платы | Количество работающих На 01.01.2004 | Среднесписоч-ная численность |
| 2003 | 1856900,19 | 70 | 65 |
Право на налоговые вычеты имеют только физические лица – резиденты РФ, то есть те, кто проживает в России не менее 183 дней в календарном году. Налоговым Кодексом предусмотрено четыре вида вычетов:
1. стандартные;
2. социальные;
3. имущественные;
4. профессиональные.
Работодатель предоставляет работнику налоговые вычеты.
Существует четыре вида стандартных налоговых вычетов:
1. 3000 рублей;
2. 500 рублей;
3. 400 рублей;
4. 300 рублей.
Для того, чтобы работодатель стал предоставлять вычеты, гражданин должен написать соответствующее заявление. [33]
Вычеты по налогу на доходы физических лиц в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» предоставлялись работникам на основании их заявлений, к которым приложены справки и другие документы, необходимые для получения вычета на детей.
Соблюдение данного условия предоставления льготы персонально работникам стало обязательным с 2001 года.
Таблица 3.2
Исчисление налога на доходы физических лиц
| Наименование показателя | 2003 год (руб.) |
| Начислена заработная плата всего | 1856900,19 |
| Начислена компенсация за неиспользованный отпуск | 23790,07 |
| Начислены отпускные | 136776,15 |
| Вычеты по налогу на доходы физических лиц | 271400 |
| Начислено по больничному листу | 79531,14 |
| Начислен налог на доходы физических лиц | 205667 |
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Поэтому работодатель учитывает каждого работника нарастающим итогом в течении всего года. Учет доходов в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» ведется в Налоговой карточке. Сумма полученных доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на налоговые вычеты, а с полученной разницы удерживается налог.
Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, и удержанных с них налогах за 2002 и 2003 год были поданы в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях.
По налогу на доходы физических лиц за 2002, 2003 год в апреле 2004 года была проведена налоговая проверка. В результате проверки не было выявлено искажений в бухгалтерском учете по данному разделу.
Начисление выплаты пособий по больничным листам производится правильно, что соответствует расчету по авансовым платежам по единому социальному налогу, сданному в Инспекцию МНС РФ по г. Пскову за 2003 год .
Данные для исчисления налога на доходы физических лиц взяты из сводной расчетно-платежной ведомости (см. Приложение 4).
В 2003 г. сдано в бухгалтерию восемь больничных листов, оформленных надлежащим образом.
| Год | Начисленная сумма пособия по больничным листам |
| 2003 | 79531,14 |
Единый социальный налог заменил все обязательные взносы в социальные фонды.
Организация единый социальный налог платит с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско – правовым договорам.
Ежемесячно работодатель вносит авансовые платежи по единому социальному налогу. По итогу каждого квартала работодатель рассчитывает разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых платежей. [46]
В ходе проверки правильности применения ставок по единому социальному налогу выявлено следующее:
В ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» в 2003 году не имело места применение регрессивных ставок единого социального налога с сумм, превышающих 100 000 руб.
Согласно пункта 1 статьи 241 Налогового Кодекса части второй, в 2003 году применяются регрессивные ставки по единому социальному налогу:
-при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превышает 25000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты. [2]
В ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» данное условие было соблюдено.
В соответствии со ст.236 НК РФ выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом обложения единым социальным налогом. Статья 238 НК РФ делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. Суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно п.п."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями).
Однако согласно п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). Поэтому на основании п.4 ст.236 НК РФ указанные выплаты, в частности командировочные расходы сверх установленных норм, не включаются в объект налогообложения. [2]
К тому же, в ходе проверки в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» по данному разделу за 2003 год не было обнаружено нарушение в регистрах бухгалтерского учета.
В ходе проверки по данному разделу аудитом были сделаны следующие расчеты:
Таблица 3.3
Расчет суммы единого социального налога
| Наименование показателя | По данным ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» (руб.) | По данным аудита (руб.) | Отклонения |
| Начисленная сумма заработной платы | 1856900,19 | 1856900,19 | 0 |
| В.т.ч. | |||
| Больничные | 79531,14 | 79531,14 | 0 |
| Компенсация | 23790,07 | 23790,07 | 0 |
| Отпускные | 136776,15 | 136776,15 | 0 |
| База для ЕСН всего | 1751062,17 | 1751062,17 | 0 |
| В т.ч. База для ЕСН до 100000 руб. | 1751062,17 | 1751062,17 | 0 |
| Пенсионный фонд 28% | 490297,44 | 490297,44 | 0 |
| ФСС 4% | 70042,44 | 70042,44 | 0 |
| ТФОМС 3,4% | 59536,08 | 59536,08 | 0 |
| ФФОМС 0,2% | 3502,11 | 3502,11 | 0 |
| ИТОГО ЕСН за 2003 год | 623378,07 | 623378,07 | 0 |
ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» расчет по авансовым платежам составляло в трех экземплярах. Один экземпляр остался в налоговой инспекции, второй остался у организации, а третий был передан в Пенсионный Фонд РФ. В ходе аудиторской проверки расхождений данных по Главной книге предприятия и поданных деклараций по авансовым платежам за 2003 год в Инспекцию Министерства по налогам и сборам обнаружено не было.
Аудит расчетов с бюджетом:
Налог на добавленную стоимость.
При проведении аудита по данному разделу были использованы следующие документы:
- Банковские документы (платежные поручения, выписки банка);
- Накладные на приход товарно-материальных ценностей от поставщиков;
- Счета-фактуры от поставщиков;
- Счета-фактуры, выписанные в адрес покупателей;
- Книга покупок;
- Книга продаж;
- Главная книга;
- Регистры бухгалтерского учета по балансовым счетам 19, 60, 62, 76, 68/НДС;
- Налоговые декларации по НДС
Для проверки были предоставлены не все накладные на приход материала от поставщиков. Со слов бухгалтера, причиной этого является то, что не у всех поставщиков, находящихся за пределами г. Пскова, налажен документооборот в момент отгрузки товара. Поэтому документы присылаются позже почтой.
Журнал учета входящих счетов-фактур в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» отсутствует, тогда как, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914, утвердившего Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в редакции Постановления Правительства РФ от 15.03.2001 г. №189):
1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.
2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке……
…….6. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Строительно – Монтажное Управление 2» проводился сплошным методом.
При проведении проверки по данному разделу за 2003 год выявлено несоответствие данных Главной книги, Книги покупок и Книги продаж с Налоговыми декларациями. (см. таблица 3.4).