Управленческий анализ в отраслях 2 (стр. 3 из 3)

Заключительный этап формирования системы управленческого анализа на предприятиях пищевой промышленности — постановка системы финансового планирования, которая состоит из систем бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия и системы сводного бюджетного планирования деятельности предприятия.

При формировании системы управленческого анализа необходимо рассмотреть ряд особенностей предприятий пищевой промышленности, учет которых позволит построить наиболее эффективную систему. К таким особенностям относятся:

-	большая номенклатура выпуска готовой продукции;
-	невысокий срок хранения как материалов, так и самой продукции;
-	большое значение уделяется упаковке товара, как маркетинговой составляющей успешного функционирования организации;
-	строгий контроль за качеством продукции, как со стороны государства, так и со стороны потребителей;
-	строго нормированный технологический процесс;
-	контролируемый и нормированный снабженческо-сбытовой процесс;
-	как следствие — сложность расчета себестоимости единицы продукции;
-	как следствие — высокие накладные расходы, требующие грамотного распределения.

Также при формировании системы управленческого анализа затрат на предприятиях пищевой промышленности необходимо учитывать фактор сезонности: например, максимум потребления приходится на зиму-весну, минимум — на лето. Так, гораздо сильнее по сравнению с другими молочными продуктами сезонность проявляется при потреблении мороженого. Если зимой доля потребителей мороженого среди всего населения России в период 2001-2002 гг. составила 60%, то летом этот показатель достиг 78%. Таким образом, в данной ситуации определенную сложность при организации системы управленческого анализа затрат на предприятиях пищевой промышленности представляет тот факт, что система показателей эффективности должна учитывать сезонные колебания.

Кроме производственных вопросов необходимо уделять особое внимание тому, что происходит с производимой (или планируемой к выпуску) продукцией в системе ее созидания, т.е. на предпроизводственной (снабженческой), производственной и постпроизводственной (сбытовой) стадиях. Без учета этих факторов невозможно нормально работать, особенно в условиях жесткой конкуренции со стороны других российских производителей и импортеров. Организационно-технический аспект формирования системы управленческого анализа затрат пищевой промышленности можно рассмотреть с двух позиций: с учетной позиции и аналитико-управленческой. Управленческий подход графически интерпретирован на рис. 1.

Данный подход раскрывает непосредственно управленческий аспект, то есть принятие решения в процессе управленческого анализа.

Рис. 1. Управленческий подход к формированию системы управленческого анализа

Компания обладает производственной мощностью 20000 ед. продукции в год. В 2008г.компания имела следующие результаты своей деятельности:

- объем продаж (18000 ед. * 100 у.е.)-1800000 у.е.

- переменные затраты (на весь объем производства)-990000 у.е.

- постоянные затраты – 495000 у.е.

- прибыль – 315000 у.е.

В 2009г. Компании поступает предложение о покупке оптом 15000 ед. продукции по цене 90 у.е. за единицу. Предполагая, что уровень затрат будет таким же как в 2008г., определите, примет ли компания предложение оптового покупателя.

Решение:

Рассчитаем маржинальный доход.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существуют два способа определения величины маржинального дохода.

При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

При втором способе величины маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Ма = В-Зперем. * N или Ма.уд. = Ц-Зперем.,

Где Ма – абсолютный маржинальный доход, отнесенный на весь выпуск продукциии,

В – выручка от реализации продукции.,

Зперем. – удельные переменные затраты (на ед. продукции)

N – объем продукции,

Ма.уд. – удельная величина маржинальног дохода, отражающая вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Выручка от реализации продукции составила 1800000 у.е. (18000*100)

Ма = 1800000-990000=810000 (у.е.)

Определим коэффициент маржинального дохода.

Коэффициент маржинального дохода называется доля маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля среднего (удельного) маржинального дохода в цене товара.

Кмарж.дох. = 810000/1800000=0,45

Коэффициент маржинального дохода – величина неизменная при любом объеме продаж.

Рассчитаем безубыточный объем продаж продукции, выраженный в стоимостном выражении:

Зпост. / Кмарж.дох.=495000/0,45=1100000 (у.е.)

Рассичтаем объем продукции в натуральных единицах продукции, необходимый для безубыточной работы предприятия:

Зпост. / Кмарж.дох. * Ц = 495000/0,45*100=11000 (ед.)

Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не принорсит ни прибыли, ни убытков.Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Её можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после того каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия. (Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.-М.:ИНФРА-М,2005)

ЗБ=1800000-1100000=700000 у.е.

ЗБ=18000-11000=7000 ед.

Определим критический уровень цены (Ркр.). Согласно Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.-М.:ИНФРА-М,2005:

Ркр. = Зпост. / VPП + Зперем. = 495000/18000+55=82,5 (у.е.)

При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны 0.

В 2009г. Выручка за реализацию продукции составит:

15000*90=1350000 (у.е.)

Абсолютный маржинальный доход, отнесенный на весь выпуск продукции в 2009г. составит:

Ма = 1350000-990000=360000 (у.е.)

Т.к. безубыточный объем продаж в стоимостном выражении составляет 1100000 у.е., а цена 90 у.е., рассчитаем объем продукции в натуральных единицах продукции, необходимый для безубыточной работы предприятия:

Зпост. / Кмарж.дох. * Ц = 495000/0,45*90 =12222 (ед.)

Критический уровень цены в этом случае составит:

Ркр. = Зпост. / VРП + Зперем. = 495000/15000+66=99 (у.е.)

Как видим из расчетов, критический уровень цены выше, чем цена продукции, предложенная оптовым покупателем, А значит продавец не может принять предложение оптового покупателя.