Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.
Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:
- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:
1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
2) по истечении налогового периода – налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.
Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:
а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;
в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.
III. ИЗМЕНЕНИЯ В НК РФ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1. Изменения по налоговой базе
В гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ были внесены изменения, которые затронули и методику расчета налоговой базы, и порядок исчисления авансовых платежей по налогу. Новые нормы Кодекса вступят в силу с 2008 г
Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ) со следующего года все налогоплательщики будут определять налоговую базу по налогу на имущество организаций по новым правилам. Указанным Законом также скорректирован расчет авансовых платежей по налогу и порядок применения льгот резидентами особых экономических зон. Кроме того, в гл. 30 Кодекса появятся нормы, позволяющие устранять двойное налогообложение имущества российских организаций, находящегося за границей.
В соответствии с действующей редакцией п. 4 ст. 376 НК РФ признаваемая объектом налогообложения среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период исчисляется так. Определяется сумма величин остаточной стоимости имущества организации на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делится на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. С 1 января 2008 г. средняя стоимость имущества в целях определения сумм авансовых платежей по налогу будет рассчитываться в том же порядке. Порядок же расчета среднегодовой стоимости имущества (за налоговый период в целом) изменится. Начиная с расчетов за 2008 г. суммируются величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода. Рассчитанная таким образом сумма, как и сейчас, делится на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Иными словами, при исчислении среднегодовой стоимости имущества вместо его остаточной стоимости по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года учитывается остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, то есть на 31 декабря. Такая поправка внесена Законом N 216-ФЗ в п. 4 ст. 376 НК РФ.
По расчетам за 2007 г. среднегодовая стоимость имущества исчисляется по-старому - с учетом остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января 2008 г., а не на 31 декабря 2007 г. Ведь указанная поправка начнет действовать только с начала нового налогового периода (с 1 января 2008 г.).
Чем вызвано данное изменение? Повлияет ли "однодневная" разница на сумму налога?
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (ст. 379 НК РФ). Значит, в соответствии с действующей редакцией п. 4 ст. 376 Кодекса при расчете налоговой базы за налоговый период фактически учитываются данные следующего налогового периода (на 1 января). Многие организации на основании установленного порядка ведения бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число отчетного года проводят переоценку объектов основных средств. А при переоценке изменяется стоимость объектов, поскольку производится перерасчет первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и суммы амортизации, начисленной за время его использования.
Исходя из действующего порядка ведения бухучета, переоценка объектов основных средств проводится не чаще одного раза в год - на 1-е число отчетного года. Ее результаты отражаются в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 15 ПБУ 6/01). Поэтому согласно действующей редакции гл. 30 Кодекса при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций учитываются данные переоценки (если она проводилась), которые по правилам бухучета относятся к следующему налоговому периоду. Вот эту ситуацию и исправила новая редакция п. 4 ст. 376 Кодекса.
У организаций, которые на 1 января провели дооценку объектов основных средств (увеличили их остаточную стоимость в результате переоценки), среднегодовая стоимость имущества, исчисленная по-новому, будет меньше той, которая рассчитывается по правилам, применяемым в настоящее время.
Пример 1. ООО "Альфа" ежегодно проводит переоценку основных средств. Остаточная стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, на 1-е число каждого месяца и последний день 2008 г. составит:
- на 1 января - 2600 тыс. руб.;
- 1 февраля - 2400 тыс. руб.;
- 1 марта - 2300 тыс. руб.;
- 1 апреля - 2200 тыс. руб.;
- 1 мая - 2100 тыс. руб.;
- 1 июня - 2000 тыс. руб.;
- 1 июля - 2900 тыс. руб.;
- 1 августа - 2750 тыс. руб.;
- 1 сентября - 2700 тыс. руб.;
- 1 октября - 2600 тыс. руб.;
- 1 ноября - 2500 тыс. руб.;
- 1 декабря - 2400 тыс. руб.;
- 31 декабря - 2300 тыс. руб.
Предположим, по состоянию на 1 января 2009 г. ООО "Альфа" проведет переоценку основных средств в виде дооценки. В результате переоценки остаточная стоимость налогооблагаемого имущества на указанную дату равна 2800 тыс. руб.
Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества ООО "Альфа" за 2008 г. по новым правилам:
(2600 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 2300 тыс. руб. + 2200 тыс. руб. + 2100 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 2900 тыс. руб. + 2750 тыс. руб. + 2700 тыс. руб. + 2600 тыс. руб. + 2500 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 2300 тыс. руб.) : (12 + 1) = 2442,3 тыс. руб.
Для сравнения исчислим среднегодовую стоимость имущества организации в соответствии с действующим порядком (применяется до 1 января 2008 г.):
(2600 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 2300 тыс. руб. + 2200 тыс. руб. + 2100 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 2900 тыс. руб. + 2750 тыс. руб. + 2700 тыс. руб. + 2600 тыс. руб. + 2500 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. + 2800 тыс. руб.) : (12 + 1) = 2480,8 тыс. руб.
3.2. Изменения в авансовых платежах по налогу
Общий порядок расчета авансовых платежей по налогу на имущество определен в ст. 382 Кодекса. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода. Она равна 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, исчисленной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса. Правила расчета авансовых платежей, уплачиваемых по месту нахождения выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений организации, приведены в ст. 384, а по объектам недвижимого имущества, расположенным вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений, - в ст. 385 НК РФ. Поправки, внесенные Законом N 216-ФЗ в ст. ст. 384 и 385 Кодекса и корректирующие порядок исчисления авансовых платежей по указанным объектам, носят редакционный характер и вызваны необходимостью устранить техническую ошибку и привести нормы данных статей в соответствие с положениями ст. 382 НК РФ.