Смекни!
smekni.com

Контрольная работа по Налоговому праву 2 (стр. 2 из 10)

Налоговое правоотношение складывается между раз­личными категориями субъектов, но основными группами субъектов являются налогоплательщик, плательщик сборов и налоговые органы.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются орга­низации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ воз­ложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и организации.

При характеристике налогоплательщиков - физических лиц сле­дует иметь в виду, что возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста. На­пример, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т.е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственно­сти принадлежит имущество, являющееся объектом обложения ка­ким-либо налогом. В данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, который является недееспособным, а его родителями, усыновителями, представителями. К организациям-налогоплательщикам относятся как сами юриди­ческие лица, так и их филиалы.

Помимо российских юридических и физических лиц (резиден­тов), налогоплательщиками в соответствии с законодательством мо­гут быть и иностранные организации, иностранные граждане - нало­говые нерезиденты. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими от­ношения в целях избежать двойное налогообложения.

В целом налогоплательщики и плательщики сборов могут быть классифицированы по следующим основаниям: 1) по характеру субъ­екта - выделяются физические лица и организации; 2) по месту пре­имущественного пребывания и источника получения дохода - на ре­зидентов и нерезидентов; 3) по хозяйственной обособленности - на единые и консолидированные (взаимозависимые лица); 4) по харак­теру деятельности - на общие и специальные, к которым могут быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные иско­паемые, и т.п.

Законодательство помимо основных субъектов налоговых отно­шений, к которым относятся, как отмечалось, налогоплательщики и плательщики сборов - с одной стороны, и государство (муниципаль­ные образования) в лице налоговых органов - с другой стороны, оп­ределяет и иных участников налоговых правоотношений.

В НК РФ дается понятие налогового агента, который может, как отмечалось, быть субъектом налогового правоотношения. Налоговы­ми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены, в том числе обязанности по исчислению, удержанию у нало­гоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюд­жетный фонд) налогов. К ним относятся, в частности, организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, которые должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы своего работника.

В НК РФ с учетом норм Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность использования института представительства в налоговых правоотношениях (ст. 26 ПК). Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, че­рез законного или уполномоченного представителя. Представитель­ство может осуществляться в двух формах: как законное представи­тельство и уполномоченное представительство.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налого­плательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Указанные положения распространяются на плательщиков сборов и на налоговых агентов. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную органи­зацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Феде­рации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплатель­щиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, тамо­женными органами, органами государственных внебюджетных фон­дов, иными участниками отношений, регулируемых законодательст­вом о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогопла­тельщика должностные лица налоговых и таможенных органов, орга­нов государственного внебюджетного фонда, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдавае­мой в порядке, установленном гражданским законодательством Рос­сийской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физиче­ского лица осуществляет свои полномочия на основании нотариаль­но удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законо­дательством Российской Федерации.

Налоговый кодекс вводит новое понятие «сборщик налогов и (или сборов)». В ст. 25 НК РФ предусмотрено, что в ряде случаев, преду­смотренных Кодексом, прием от налогоплательщиков и (или) пла­тельщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органа­ми, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами. В соответствии с Кодексом сбор­щиками налогов (сборов) могут быть только государственные или му­ниципальные органы исполнительной власти, уполномоченные ими органы и должностные лица. Функции сборщиков выполняют, на­пример, таможенные органы (по таможенным платежам), органы ме­стного самоуправления (по приему платежей налога на землю).

В законодательстве выделяются лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, к которым могут быть отнесены суды, нотариусы, органы регистрации актов гра­жданского состояния и т.п. Суды, например, не принимают к рас­смотрению исковые заявления, если не уплачена государственная по­шлина. Нотариусы также осуществляют контроль за уплатой налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, при осуществлении нотариального оформления соответствующих сделок. К лицам, обязанным информировать налоговые органы о фактах, имеющих важное значение для налогообложения, относятся нотариусы, которые обязаны информировать о совершенных сделках по оформ­лению перехода права собственности на имущество в порядке насле­дования или дарения, не позднее пяти дней (п. 6 ст. 85 НК РФ). НК РФ в ряде случаев устанавливает обязанность соответствую­щих лиц представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога, а также для организации налогового контроля.

К ним могут быть отнесены органы, регистрирующие или учиты­вающие недвижимое имущество, транспортные средства, являю­щиеся объектами налогообложения (п. 4 ст. 85). Банки обязаны представлять информацию в налоговые органы об открытии или за­крытии счета организации или предпринимателю в пятидневный срок (ст. 86 НК РФ).

Особое положение в налоговых правоотношениях занимают бан­ки. Эти субъекты одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми агентами, и сборщиками налогов, на них возлагаются также иные обязанности публично-правового характера. За неиспол­нение этих обязанностей банки несут ответственность, предусмот­ренную нормами гл. 18 НК РФ. К этим обязанностям можно отнести: 1) соблюдение порядка открытия счета налогоплательщику; 2) соблю­дение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; 3) обязанность исполнять решение налогового органа о приостанов­лении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; 4) обязанность исполнять решение о взыска­нии налога, сбора, а также пени; 5) обязанность по представлению налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельно­сти налогоплательщиков - клиентов банка. В налоговом правоотношении помимо плательщиков налогов и (или) сборов участвуют и налоговые органы.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъек­тов правоотношений. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

Признаки налоговых правоотношений:

1. Имущественный характер – связан с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных (как правило) средств.

2. Односторонняя обязательственность.

3. Субъективная определенность (относительность) – имеет строго определенный состав участников (платеж налога всегда проводится адресно).

4. Активность – налогоплательщик обязан совершить действие – заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать выполнения этой обязанности.

5. Целенаправленность – налогоплательщик вносит платежи в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти.