5. Отчисления на социальное страхование;
6. Общепроизводственные расходы;
7. Общехозяйственные расходы;
8. Производственная себестоимость;
9. Расходы на продажу.
Статьи «Сырье и материалы» и «Покупные и комплектующие изделия» рассчитываются планово-экономическим отделом на основе норм, выданных технологическим отделом завода.
В статье «Основная заработная плата» учитывается основная заработная плата производственных рабочих, непосредственно вырабатывающих продукцию и доплаты, которые составляют 15 % от основной заработной платы.
Дополнительная заработная плата составляет 13% от основной заработной платы, в ней учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективным договором за не проработанное на производстве (не явочное) время.
Отчисления на социальное страхование составляет 35,6%. В данной статье учитываются отчисления на социальное страхование по установленным нормам основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
Процент накладных расходов рассчитывается на основании сметы в начале периода в котором он будет применяться, т.е. в начале года. Для этого каждое подразделение завода представляет в планово-экономический отдел смету расходов на предстоящий год по своему подразделению. Все затраты суммируются по статьям и элементам.
Производственно-диспетчерский отдел представляет в планово-экономический отдел план производства по основной номенклатуре на год, по которому планово-экономический отдел рассчитывает объем товарной продукции и основную заработную плату производственных рабочих на данный объем.
Когда объем будет рассчитан составляются сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов на основании которых и определяется процент накладных расходов.
Накладные расходы распределяются в процентах к основной заработной плате.
В плановой калькуляции затраты по статье «Расходы на продажу» составляет 1% от производственной себестоимости.
Основанием для взятия на план и закрытия заказа является сдаточная. Затраты на производство учитываются на счет 20 «Основное производство»
Так как продукция, выпускаемая ЗАО «Башкирия» является материалоемкой, то в фактической себестоимости в производстве продукции материальные затраты составляют более 50 коп.
Списание материальных ценностей ведется по лимитно-заборным картам. Учет материальных ценностей в разрезе групп материалов и заказов ведется автоматизировано по каждому цеху. После того, как материальные отчеты сданы в бухгалтерию и обработаны, на каждый конкретный заказ списывается сумма материалов и покупных изделий в целом по заводу.
Учет трудовых затрат ведется на основании норм времени и расценок по всем видам деятельности по различным операциям.
По окончании отчетного периода каждым цехом заполняются наряды на сдельные работы, которые и служат основанием для начисления заработной платы основных производственных рабочих. Кроме того, обобщение затрат на рабочую силу производят на основании табелей, документов по учету неявочного времени, приказов. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство.
Общехозяйственные расходы, учтенные на сч. 26 распределяются предприятием ежемесячно исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой. На данном предприятии сч. 26 списывается в счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства оказывали услуги на сторону).
В статье «Расходы на продажу» планируются и учитываются затраты на сбыт продукции: стоимость тары, приобретаемой на стороне, расходы на погрузку готовой продукции в вагоны, расходы на доставку продукции на станцию, представительские расходы, связанные со сбытом продукции, расходы на рекламу готовой продукции и т.д.
На основе полученных данных составляется отчетная калькуляция.
Рассмотрим отчетную калькуляцию на капитальный ремонт вагонного замедлителя КНП-5, выпускаемого на ЗАО «Башкирия»
Таблица 4
Калькуляция на заказ 22-01 Капитальный ремонт вагонозамедлителя КНП-5
| 2 шт. | 2 шт. | |||
| Наименование статей калькуляции | План | Факт | ||
| Сумма | Сумма | |||
| Сырье и материалы | 417153,08 | 439456,45 | ||
| Покупные и комплектующие изделия | 4204,80 | 2114,44 | ||
| Подготовка производства | ||||
| Основная з/плата | 90009,94 | 92029,51 | ||
| Дополнительная з/плата | 11701,30 | 12921 | ||
| Социальные нужды | 40481,08 | 41372,67 | ||
| Общепроизводственные расходы | 208823,00 | 197328,19 | ||
| Общехозяйственные расходы | 159317,60 | 155414,30 | ||
| Прочие затраты | ||||
| Производственная себестоимость | 931690,86 | 940636,56 | ||
| Расходы на продажу | 9316,9 | 7191,6 | ||
| Полная себестоимость | 941007,74 | 947828,16 | ||
| Товарный выпуск | 1056200 | 1056200 | ||
Сравнивая калькуляцию фактической себестоимости и плановой можно установить отклонения от плановых норм, положительно или отрицательно повлиявших на себестоимость. Проанализировав данные табл. 3 можно сделать следующие выводы: перерасход затрат допущен по статье «Сырье и материалы» на 22303,37 руб., по статье «Основная заработная плата» - на 2019,57 руб. Перерасход по заработной плате повлек за собой перерасход по статье «Дополнительная заработная плата» – на 1219,7 руб. и по статье «Социальные нужды» – на 891,59 руб. По накладным расходам получена экономия в сумме 15398,10 руб. В целом фактическая себестоимость получилась больше плановой, что повлекло за собой снижение рентабельности на 0,8 %.
Существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции на ЗАО «Башкирия» имеет следующие недостатки:
· как видно из вышеизложенного, применяемый на данном предприятии метод учета затрат требует достаточно большого уровня детализации и большой счетной работы. Однако в данном случае этот недостаток можно не учитывать, так как весь учет на ЗАО «Башкирия» ведется автоматизировано;
· существует запаздывание поступления и представления информации о затратах, т.к. себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия и до дня его выполнения и закрытия. Следовательно, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком, особенно если заказы выполняются в течении нескольких месяцев, как например в данном случае. ЗАО «Башкирия» осуществляет ремонт и изготовление путевой техники, имеющей длительный срок нахождения в производстве (2-2,5 месяца), что значительно затрудняет работу с заказчиками по оплате выполненных работ, что в конечном счете, ведет к недостатку оборотных средств;
· определить отклонения от плановых норм можно только после изготовления заказа, поэтому для выявления резервов производства этот метод малоэффективен. Это обуславливает необходимость улучшения позаказного метода учета путем применения принципов нормативного метода учета затрат на производство, т.е. вести учет таким образом, чтобы все текущие затраты подразделять на расход по нормам и отклонения от норм. Это позволит не дожидаясь конца месяца иметь фактическую себестоимость изделий.
Принципиальные преимущества позаказного метода калькулирования заключаются в том, что этот метод дает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Данный метод делает более точное распределение накладных расходов между заказами.
Существуют следующие системы управления затратами.
Система «стандарт-костинг». Смысл данного метода заключен в том, что учет затрат ведется по нормативным коэффициентам. Все отклонения от плановых норм определяются в конце отчетного периода и списываются на финансовые результаты (прибыли/убытки). При этом накладные расходы списываются по мере их образования на себестоимость отдельных видов продукции, а отклонения относят на финансовые результаты в конце отчетного периода.
Система нормативного определения затрат больше всего подходит организации, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Таковы в основном промышленные предприятия.
Рассматриваемая система дает возможность детально и своевременно учитывать (выявлять) отклонения для каждого центра ответственности по элементам затрат или по статьям калькуляции, указывает менеджерам на возникшие отклонения в целях принятия необходимых управленческих воздействий, регулирующих уровень затрат.
Система «директ-костинг» - исчисление себестоимости на основе только прямых затрат. Общим для всех этих модификаций является то, что исчисляется не полная, а частичная себестоимость. Именно по ней оценивают незавершенное производство и готовую продукцию, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.
Директ-костинг имеет два преимущества:
1. позволяет определить себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам) и на основе этого проводить анализ безубыточности;
2. позволяет сэкономить средства на ведении учета на предприятии, так как задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит
Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-костинг» и подобных ей. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению, функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации. Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом. В отличие от ревизии, он ориентирован на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных актов и операций.