Прогнозирование как способ управления затратами (стр. 5 из 8)
2.3. Факторный анализ структуры затрат на производство продукции
Анализ себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по
Затраты при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой следующее уравнение:
Зобщ. = å (VВПi х biпл) + Апл = å (VВПобщ. х Удi х biпл) + А, (4)
где
Зобщ. – общая сумма затрат на производство продукции;
А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;
B – уровень перемнных расходов на единицу продукции
VВП – объем производства продукции.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 5 и 6.
Таблица 5
Затраты на единицу продукции, тыс. руб.
| Вид продукции | По плану | Фактически | Объем производства, изд. | |||||
| Всего | в том числе | Всего | в том числе | плановый | Фактический | |||
| переменные | постоянные | переменные | постоянные | |||||
| машина "Дуоматик" | 8250,2 | 5171,5 | 3078,7 | 8121,3 | 5108,1 | 3013,2 | 10 | 11 |
| машина "Унимат" | 8201,2 | 4974,1 | 3227,1 | 8085,5 | 5191,3 | 2894,2 | 12 | 12 |
Таблица 6
Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство машины Дуоматик и Унимат
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продукции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VВПiпл. Х biпл.) + Апл. | 180916,4 | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑ (VВПiпл. Х biпл.)Кvвп + Апл. | 186486,6 | Факт | План | План | План |
| По плановому уровнюна фактический выпуск продукции : ∑ (VВПiф. Х biпл.) + Апл. | 186087,9 | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат : ∑ (VВПiф. Х biф.) + Апл. | 187996,9 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические: ∑ (VВПiф. Х biф.) + Аф. | 187360,3 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Решение:
1) (10 х 5171,5 + 12 х 4974,1) + (10 х 3078,7 + 12 х 3227,1) = 111404,2 + 69512,2 = 180916,4 тыс. руб.;
2)
;111404,2 х 1,05 + 69512,2 = 186486,6 тыс. руб.;
3) (11х5171,5 + 12х4974,1)+69512,2=116575,7+69512,2=186087,9 тыс. руб.;
4) (11х5108,1 + 12х5191,3) +69512,2=118484,7+69512,2=187996,9 тыс. руб.;
5) 118484,7 + (3013,2 х 11+ 2894,2 х 12) = 187360,3 тыс. руб.;
Из данных таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по производству продукции на 5% (Кvвп = 1,05) сумма затрат увеличилась на 5570,2 тыс. руб. (186486,6 – 180916,4). За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 398,7 тыс. руб. (186087,9 – 186486,6). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 1909,0 тыс. руб. (187996,9 – 186087,9).
Постоянные затраты уменьшилась по сравнению с планом на 636,6 тыс. руб. (187360,3 - 187996,9).
Т.о. общая сумма затрат выше плановой на 6443,9 тыс. руб. (187360,3 - 180916,4) или 3,6%, в то числе за счет перевыполнения плана объема производства продукции и изменении ее структуры возросла на 5171,5 тыс. руб. (186087,9 - 180916,4), а за счет роста себестоимости продукции – на 1272,4 тыс. руб. (187360,3 – 186087,9).
Для изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым по статьям затрат.
Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели. На примере проанализируем машину Дуоматик. (таблица 6).
Таблица 7
Данные для факторного анализа себестоимости машины Дуоматик
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
| Объем производства, шт. | 10 | 11 | +1 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 30787,0 | 33145,2 | +2358,2 |
| Сумма переменных затрат на одно изделие, тыс. руб. | 5171,5 | 5108,1 | - 63,4 |
| Себестоимость одного изделия, тыс. руб. | 8250,2 | 8121,3 | - 128,9 |
Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости машины Дуоматик:
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔСобщ. = Сф – Спл = 8121,3 – 8250,2 = - 128,9 тыс. руб.
В том числе за счет изменения
А) объема производства продукции:
ΔСVвп. = Сусл1 – Спл = 7970,3 – 8250,2 = - 279,9 тыс. руб.
Б) суммы постоянных затрат:
ΔСа. = Сусл2 – Сусл1= 8184,7 – 7970,3 = +214,4 тыс. руб.
В) суммы удельных переменных затрат:
ΔСb. = Сф – Сусл2= 8121,3 – 8184,7 = - 63,4 тыс. руб.
Затем следует изучить себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные по машине Дуоматик сравним с плановыми (таблица 8).
Таблица 8
Анализ себестоимости машины Дуоматик по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на изделие, тыс. руб | ||
| План | факт | Отклонение(+; -) | |
| Сырье и материалы | 986,2 | 937 | -49,2 |
| Покупные и комплектующие изделия | 3027,7 | 2961,9 | -65,8 |
| Основная зарплата | 732,8 | 743,5 | 10,7 |
| Дополнительная зарплата | 95,3 | 127,7 | 32,4 |
| Социальные нужды | 329,4 | 337,9 | 8,5 |
| Общепроизводственные расходы | 1700,1 | 1666,7 | -33,4 |
| Общехозяйственные расходы | 1297 | 1291,1 | -5,9 |
| Производственная себестоимость | 8168,5 | 8065,8 | -102,7 |
| Расходы на продажу | 81,7 | 55,5 | -26,2 |
| Итого | 8250,2 | 8121,3 | -128,9 |
| В том числе переменные затраты | 5171,5 | 5108,1 | -63,4 |
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по статьям заработная плата и дополнительная заработная плата, социальные нужды, по остальным статьям произошла экономия.
Определим на сколько увеличится прибыль по машине Дуоматик. Для этого используем следующую формулу:
П = VРП (Ц – b) – А
где
П – прибыль;
VРП – объем реализации продукции;
Ц – цена единицы продукции;
B – переменные затраты на единицу продукции;
А – постоянные затраты на весь выпуск объема продаж.
Эта формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные приведены в таблице 9.
Таблица 9
Данные для факторного анализа прибыли по машине Дуоматик
| Показатель | План | Факт |
| Объем реализации продукции, шт. | 10 | 11 |
| Цена единицы продукции, тыс. руб. | 8617 | 8617 |
| Себестоимость изделия, тыс. руб. | 8250,2 | 8121,3 |
| В том числе переменные затраты, тыс. руб. | 5171,5 | 5108,1 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 30787 | 33145,2 |
| Прибыль, тыс. руб. | 3668 | 5452,7 |
Решение:
Ппл = VРП пл (Ц пл – b пл) – А пл=10х(8617–5171,5) – 30787=3668 тыс. руб.
Пусл1 = VРП ф (Ц пл – b пл) – А пл=11х(8617–5171,5)–30787=7113,5 тыс. руб.
Пусл2 = VРП ф (Ц ф – b ф) – А пл =11х (8617–5108,1)–30787=7810,9 тыс. руб.
Пф =VРП ф (Ц ф – b ф) – А ф= 11х(8617–5108,1)–33145,2 = 5452,7 тыс. руб.
Общее изменение прибыли составляет:
ΔПобщ. = 5452,7 – 3668 = 1784,7 тыс. руб.
В том числе за счет изменения:
- объема реализованной продукции ΔПvрп. = Пусл1 - Ппл = =7113,5 – 3668 = 3445,5 тыс. руб.
- удельных переменных затрат ΔПb. = Пусл2 - П усл1 = 7810,9 – 7113,5 = 697,4 тыс. руб.
- суммы постоянных затрат ΔПа. = Пф - П усл2 = 5452,7 – 7810,9 =- 2358,2 тыс. руб.
Таким образом, при уменьшении фактической себестоимости машины Дуоматик на 128,9 тыс. руб. предприятие получило прибыль 1784,7 тыс. руб.
3 Совершенствование процесса управления затратами в ЗАО «Башкирия»
3.1 Прогнозирование и планирование затрат на производство
В настоящее время многие предприятия не прогнозируют издержки обращения. Целью разработки прогнозов является определение ожидаемой прибыли на предстоящие годы. Без знания своих возможностей по получению определенной прибыли предприятия не могут принять решения по прогнозу деятельности на предстоящий период и не могут выявить источники финансирования развития материально-технической базы
Процесс прогнозирования издержек обращения состоит из следующих этапов:
Анализ показателей издержек обращения в увязке с конечными результатами за 3-5 предшествующих лет и их критическая оценка;
Определение тенденций изменения издержек обращения по статьям и общему объему;