Управленческие решения текущие и перспективные (стр. 4 из 6)

3500 + 21 000 = 24 500 руб.

Существует альтернативный, II вариант графического представления данных для расчета точки безубыточности, маржинального дохода и прибыли (рис. 4.2). На нем линия постоянных издержек Y4 проходит через точку с координатами (0; 21 000) параллельно оси абсцисс, а переменные издержки равны расстоянию между линиями совокупных издержек и постоянных затрат.

Итак, в анализируемой точке А размер переменных расходов будет выражен отрезком ГД, постоянных расходов — отрезком АД. Как и в предыдущем случае, ВГ — прибыль предприятия в точке А. Отрезок АВ иллюстрирует объем выручки от продаж товаров, следовательно, маржинальный доход будет складываться из двух величин — ВГ и АД.

Следует отметить, что I вариант построения графика (см. рис. 4.1) более предпочтителен, поскольку позволяет сразу выделить маржинальный доходв любой исследуемой точке как расстояние между линией выручки от продаж и линией совокупных переменных расходов.

Однако в каждом из рассмотренных выше построений (см. рис. 4.1 и 4.2) прибыли и убытки при различных уровнях реализации определяются только расчетным путем, как расстояние между линиями выручки и совокупных расходов.

График (III вариант), представленный на рис. 4.3, более нагляден. Ось абсцисс представляет различные уровни объема продаж, а прибыль и убытки отмечаются на оси ординат. Прибыль (или убытки) наносится на график для каждого из уровней реализации. Эти точки соединяются линией прибыли. Точка безубыточности расположена там, где линия прибыли пересекает ось абсцисс. В рассматриваемом примере это точка Б с объемом реализации 300 комплектов.

Если объем реализации равен нулю, то максимальные убытки будут соответствовать размеру постоянных затрат. Каждая единица реализованной

продукции приносит маржинальный доход в сумме 70 руб. Точка безубыточности достигается в том случае, когда совокупный маржинальный доход будет равен сумме постоянных издержек. Этой точкой оказывается объем реализации в 300 шт. Реализация каждой последующей единицы продукции приносит прибыль в размере 70 руб. Если реализовано 350 ед. продукции, то прибыль составит:

70 х 50 = 3500 руб.

Это соотношение между объемом продаж в точке А и соответствующим ему размером прибыли показано на графике (см. рис. 4.3) отрезком АВ. Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

• переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;

• производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

• удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

• структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

• поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;

• на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам.

3.2. Планирование ассортимента продукции (товаров),

подлежащей реализации

Выше были рассмотрены методы, позволяющие бухгалтеру-аналитику определить совокупный объем продаж, обеспечивающий предприятию полу-чение желаемого финансового результата. Решением этой задачи может удов-летвориться руководитель организации, производящей однородную продук-цию или торгующей ею. Перед предприятиями, имеющими дело с разноименными видами продукции (товаров), стоит более серьезная задача.

Пример. Предприятие производит и реализует стиральные порошки че-

тырех наименований: CMC ≪A≫, CMC ≪Б≫, CMC ≪В≫ и ПРД ≪Д≫. Цены на

порошок соответственно составляют: 38,13; 25,58; 45,11 и 57,50 руб.

Информация о постоянных и переменных расходах предприятия на пред-

стоящий месяц представлена в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Данные о расходах предприятия, руб.

Расходы	Виды порошка
	СМС «А»	СМС «Б»	СМС «В»	СМС «Д»
Прямые (переменные) расходы на единицу продукции по видам порошка — всего	35,70	23,95	42,20	54,96
В том числе
основные материалы	11,00	8,55	25,50	30,80
заработная плата основных производ- ственных рабочих с начислениями на нее	8,70	6,45	7,60	8,00
транспортные расходы	6,00	4,25	4,40	4,00
погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование	4,50	3,00	2,50	6,70
налоги	3,55	1,20	1,40	3,25
прочие	1,95	0,50	0,80	2,21
Косвенные (постоянные) расходы на весь объем продаж — всего	178 670
в том числе:
заработная плата ИТР и МОП	125 000
командировочные расходы	30 000
проценты по кредиту	20 300
прочие общехозяйственные расходы	20 300

Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе

исследования конъюнктуры рынка:

CMC ≪A≫ — 42%; CMC ≪В≫ — 20%;

CMC ≪Б≫ — 13%; ПРД ≪Д≫ — 25%.

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж порош-

ка CMC ≪Б≫ за*. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реали-

зация порошка марки

CMC ≪А≫ составит 3,23 1Х;

CMC ≪В≫—1,54Х;

ПРД≪Д≫— 1,923Х.

При существующих ценах выручка от продаж порошка

CMC ≪А≫ составит 38,13 х 3,231Х= 123,198Х;

CMC ≪Б≫ —25,58Х;

CMC ≪В≫ — 45,11 х 1,54Х= 69,469Х;

ПРД ≪Д≫ — 57,50 х 1,923Х= 110,569Х

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией порошка

CMC ≪А≫, составят 35,70 х 3,231Х= 115,35Х;

CMC ≪Б≫ —23,95Х;

CMC ≪В≫ — 42,20 х 1,54Х= 64,99Х;

ПРД ≪Д≫ — 54,96 х 1,923Х= 105,68Х

Далее воспользуемся уравнением:

Выручка от продаж - Совокупные

переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль.

С учетом данных примера оно получает вид:

123,198Х+ 25,58Х+ 69,469Х+ 110,569Х- (115,35Х+ 23,95Х+ 64,99Х+

+ 105,68Х) - 178 670 = 73 300.

Решаем уравнение относительно Х:

328,816Х-309,97Х- 178 670 = 73 300;

18,846*= 13 370.

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию

необходимо реализовать порошок марки

CMC ≪Б≫ — 13 370 пачек;

CMC ≪А≫ — 13 370 х 3,231 = 43 198 (пачек);

CMC ≪В≫ — 13 370 х 1,54 = 20 589 (пачек);

ПРД ≪Д≫ — 13 370 х 1,923 = 25 710 (пачек).

Полученные результаты сведем в табл. 4.2.

Затем необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции запланированной производственной программы. Рентабельность — это отношение прибыли к полной себестоимости продукции. Следовательно, прежде всего следует рассчитать полную себестоимостьстиральных порошков.

Как отмечалось в гл. 3, полная себестоимость складывается из затрат на

производство и реализацию продукции, т.е. включает как прямые расходы, так

Таблица 4.2

Расчет ожидаемой прибыли предприятия

№строк	Показатели	СМС А	СМС Б	СМС В	ПРД Д	Всего
1	Объем реализации, ед.	43 198	13 370	20 589	25 710	25 710
2	Цена единицы, руб.	38,13	25,58	25,58	57,50
3	Переменные расходы на единицу продукции, руб.	35,70	23,95	42,20	54,96
4	Маржинальный доход на единицу продукции (стр. 2 - стр. 3), руб.	2,43	1,63	2,91	2,54
5	Совокупный маржинальный доход (стр. 4 х стр. 1), тыс. руб.	104,97	21,79	59,91	65,30	65,30
6	Постоянные расходы, тыс. руб.	178,67
7	Операционная прибыль (стр. 5 - стр. 6), тыс. руб.	73,30

и косвенные (производственные и непроизводственные), как переменные, так и постоянные. Информация о прямых (переменных) издержках в расчете на одну пачку стирального порошка каждого вида содержится в табл. 4.2. Для определения полной себестоимости требуется постоянные расходы распределить между всеми позициями производственной программы. Какой показатель следует выбрать за базу для распределения постоянных расходов?