Применение НДС к поставкам товаров на территории государств-членов возможно лишь при наличии ряда условий, перечень которых закрепляется в интеграционном законодательстве, в частности в Шестой директиве о НДС. К этим условиям относятся: а) поставляемые товары должны быть объектом (предметом) НДС и не входить в перечень товаров, не подлежащих обложению данным налогом (ст. 13—16, ст 28-N) б) поставка товаров должна осуществляться лицом, имеющим статус налогоплательщика (taxable person) (ст. 2, 4); в) поставка товаров должна быть частью экономической деятельности (economic activity) лица, имеющего статус налогоплательщика (ст. 2, 4); г) поставка товаров должна осуществляться или планироваться на основе вознаграждения (for consideration) (ст. 2, 11).
Применение НДС в отношении товаров, пересекающих границы государств-членов внутри ЕС осуществляется на основе принципа destination-based tax, т.е. НДС взимается по месту назначения товара, в стране, куда он ввезен. Плательщиком является лицо, которому товар был поставлен в качестве импорта. Исключение составляют некоторые виды товаров (товары, приобретаемые по почте, подакцизные товары (excise goods) и некоторые новые виды транспорта (new means of transport), в отношении которых действует принцип origin-based tax, т.е. уплата НДС осуществляется по месту «производства».
Применение НДС в отношении товаров, импортируемым из стран, находящихся вне пределов таможенной территории ЕС, осуществляется в соответствии с процедурой, аналогичной процедуре взимания таможенной пошлины с импортируемых товаров.
НДС представляет собой основной вид косвенных налога, согласованное регулирование которого в рамках ЕС является необходимым условием общего рынка. Поэтому в отношении НДС органы Сообществ приложили особые усилия с тем, что бы создать единый правовой механизм его функционирования.
Правовую основу НДС составляют: 1) Договор о ЕС (ст. 99; н.н. ст. 90—93); 2) Директивы Совета о НДС; 3) Решения Суда ЕС по вопросам, связанным с применением НДС.
Среди статей Договора о ЕС, составляющих правовую основу законодательства ЕС о косвенном налогообложении, особое место занимает ст. 99 (н.н. ст. 93):
«Совет, по предложению Комиссии и после консультаций европейским парламентом и Экономическим и социальным комитетом, утверждает единогласным решением нормы, регулирующие процесс гармонизации законодательства о налоге с оборота, акцизных сборах и других формах косвенного налогообложения в той мере, в какой эта гармонизация необходима для создания и функционирования внутреннего рынка».
Именно на эту статью опиралась Комиссия, предпринимая недюжинные усилия для сближения позиций государств-членов в вопросе о введении универсального косвенного налога, который бы изменил и упростил сложившуюся в государствах систему исчисления налога с оборота. После долгих прокруток этого вопроса на уровне экспертов Совет принял по предложению Комиссии более пятнадцати директив о НДС.
Подоходный налог с физических лиц, работающих в органах и аппарате ЕС. Этот налог был учрежден Протоколом о привилегиях и иммунитетах ЕС от 8 апреля 1965 г. и предусматривает, что должностные лица и другие служащие Сообществ «подлежат обложению в пользу Сообществ налогом на заработную плату и вознаграждения, выплачиваемые им Сообществами» (ст. 13).
Механизм и порядок взимания подоходного налога определяются Регламентом Совета № 260/68 от 29 февраля 1968 г. Налог взимается по прогрессивной шкале в размере от 5 до 13% и поступает в доход Сообществ. В соответствии со ст. 13 Протокола о привилегиях и иммунитетах ЕС должностные лица, служащие Сообществ освобождаются от уплаты национальных слогов с вознаграждений и иных выплат, осуществляемых им в процессе работы.
Правовое регулирование налогов. Правовое регулирование налогов в ЕС во многом определяется сложившимися подходами к проведению интеграционной налоговой политики и выбором наиболее эффективных правовых средств достижения целей Сообществ, установленных в ст. 2 и ст. 3 Договора о ЕС. Государственный налоговый суверенитет является той частью государственного суверенитета, в отношении передачи которого государства-члены проявляют наибольшую сдержанность. Это связано не только с тем, что налоги являются важнейшей составляющей финансовой системы государства, но и тем, что они устанавливаются, изменяются и контролируются национальным Парламентом. Это закрепляется в конституциях государств-членов как важнейший принцип национального налогового права. Европейский парламент не обладает соответствующими полномочиями. В то же время создание единого рынка невозможно без единых стандартов в сфере налогообложения государств- членов ЕС.
Решение задачи устранения налоговых барьеров при пересечении границ товаров и услуг государств-членов требовало гармонизации национального законодательства и создания интеграционной правовой базы, прежде всего в сфере косвенного налогообложения (НДС, индивидуальные акцизы, таможенные пошлины). В значительной степени эта задача была решена путем принятия соответствующих регламентов и директив Совета и Комиссии.
По мере расширения интеграционной правовой базы в сфере косвенного налогообложения государства-члены все меньше уступали ЕС свой суверенитет в области прямого налогообложения.
В отличие от косвенных налогов, гармонизации которых Договоре о ЕС было посвящено пять статей (ст. 95—99, н.н. ст. 90—93), прямые налоги и соответствующее законодательство не упоминаются непосредственно в Договоре как предмет гармонизации. Единственной статьей Договора, которая может рассматриваться в качестве правовой основы соблюдения законодательства в этой области, является ст. 94, предусматривающая общие положения механизма гармонизации, в том числе и в отношении налогового законодательства:
«Совет, по предложению Комиссии и после консультации с Европейским парламентом и с Экономическим и социальным комитетом, принимает единогласно директивы о сближении таких законов и правовых актов исполнительной власти государств-членов, которые оказывают непосредственное воздействие на создание и функционирование внутреннего рынка».
Правовую основу механизма сближения законодательства государств-членов создает и ст. 100-А (н.н. ст. 95), предусматривающая право Совета принимать «меры для сближения законодательных норм, положений и актов исполнительной власти государств-членов, которые имеют своей целью создание я функционирование внутреннего рынка» (§ 1 ст. 100-А; н.н. ст. 95). Меры, вырабатываемые Советом, облекаются в соответствующую, обязательную для государств-членов, правовую форму. Обычно такие решения принимаются в форме регламента или директивы. Однако этот параграф статьи Договора «не применяется к положениям в области налогообложения»: § 2 ст. 100-А (н.н. п. 2 ст. 95), оставляя, таким образом, для сближения законодательства по прямым налогам лишь одну правовую форму — директиву.
На сегодняшний день на основе ст. 100 органы ЕС приняли лишь две директивы, направленные на сближение законодательства государств-членов в области прямого налогообложения. Соответственно основная нагрузка по регулированию прямых налогов в ЕС по-прежнему возлагается на национальное законодательство государств-членов.
Развитие Сообществ дает многочисленные примеры гибкого подхода к регулированию вопросов, в отношении которых государства-члены не готовы принять единых норм интеграционного права. Если же такие нормы принимались или закидывались в учредительных договорах, а сложность их реализации и невысокая эффективность применения требовали просмотра и определенной уступки национальному правопорядку, соответствующие коррективы вносились в первичное Право ЕС.
Примером такого гибкого подхода и изменения соотношения национальных правовых актов и актов ЕС в регулировании торговых вопросов стало введение Маастрихтским договором положения (н.н. ст. 58) по упразднению ст. 67 Договора о ЕЭС
Устранение ограничений означало необходимость принятия гармонизированных норм, создающих единый налоговый регулятор безотносительно статуса резидента и нерезидента, а также места расположения источника получения доходов от инвестиций
Сужение национальной налоговой юрисдикции в этих вопросах не только ограничивало налоговый суверенитет государств-членов, достаточно серьезно усеченный в сфере косвенного налогообложения, но, к сожалению, и не создавало необходимых юридических условий для борьбы с уклонением от уплаты налогов. Национальное налоговое законодательство и сложившаяся правоприменительная практика, учитывающие особенности каждого государства, более эффективно справляются с этой задачей, хотя интернационализация экономической деятельности и транснациональный характер многих хозяйствующих субъектов государств-членов требуют создания единого правового механизма. Такой механизм будет формироваться путем принятия правовых актов Совета, Комиссии, решений Суда ЕС, а также сближения национального законодательства государств-членов.
Подтвердив незыблемость принципа свободного движения капиталов и платежей, ст. 73-D (н.н. ст. 58) восстановила ограниченную в свое время ст. 67 Договора о ЕЭС компетенцию государств-членов:
А) «применять относящиеся к делу положения их налогового законодательства, которые устанавливают различия между налогоплательщиками, находящимися в неодинаковых условиях, относительно их налогового домициля или относительно, места вложения их капиталов;
В) принимать все необходимые меры, по предотвращению нарушений национальных законов и актов исполнительной власти, особенно в области налогообложения и тщательного контроля за деятельностью финансовых учреждений, или устанавливать процедуру декларирования данных о движении капитала для административных и статистических целей, и принимать меры, которые являются оправданными с точки зрения публичного порядка или государственной безопасное».