В бухгалтерском учете организации А должны быть оформлены следующие записи:
Дт 01 Кт 51 – 340 000р. – отражена стоимость приобретенных объектов ОС
Дт 04 Кт 51 – 160 000р. – отражена стоимость приобретенных объектов НМА
Дт 10 Кт 51 – 100 000р. – отражена стоимость приобретенных материалов
Дт 41 Кт 51 – 120 000р. – отражена стоимость приобретенных товаров
Дт 62 (76) Кт 51 – 50 000р. – отражена величина дебиторской задолженности приобретенной организации
Дт 04 Кт 51 – 430 000р. – отражена положительная деловая репутация
Дт 26 Кт 05 – 1 792р. – отражено ежемесячное начисление амортизации
– при превышении оценочной стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной стоимости с отражение по дебету счетов его учета и кредиту счетов учета денежных средств (в сумме затрат на приобретение) и счета 98, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» (в сумме превышения оценочной стоимости над покупной ценой).
Отрицательная деловая репутация равномерно также в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.
ПРИМЕР.
Организация А приобретает организацию Б за 600 000р. При этом по балансу приобретаемого предприятия числятся (актив баланса): основные средства – 340 000р.; нематериальные активы – 160 000р.; материалы – 100 000р.; товары – 120 000р.; дебиторская задолженность – 50 000р. Всего 770 000р.
В бухгалтерском учете организации А должны быть оформлены следующие записи:
Дт 01 (04, 10, 41, 62, 76) Кт 51 – 600 000р. – отражена стоимость приобретенного имущества по стоимости приобретения
Дт 01 (04, 10, 12, 41, 62, 76) Кт 98 – 170 000р. – сформирована отрицательная деловая репутация приобретенной организации (превышение оценочной стоимости над покупной)
Дт 98 Кт 91 – 708р. (170 000 / 20лет / 12мес)– отражено ежемесячное списание отрицательной деловой репутации
1.4 Срок полезного использования нематериальных активов
Однако чтобы рассчитать сумму амортизации независимо для целей налогового и бухгалтерского учета, необходимо предварительно знать срок полезного использования конкретного актива.
Ведь весь расчет строится на переносе стоимости актива на себестоимость продукции в течение этого срока. То есть, не зная срок полезного использования, или определив его неправильно, не сможем начислить амортизацию или начислена она будет неправильно.
Как же определить конкретный срок полезного использования конкретного нематериального актива?
В отечественном бухгалтерском учете определение срока полезного использования НМА производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Однако и в случае указания срока полезного использования все бывает не так просто. Если бы получалось так, что документы на регистрацию поданы сегодня, а получены, скажем, завтра, то и проблем бы не было. Но зачастую получается так, что документы поданы сегодня, регистрация произведена через несколько месяцев, а свидетельство о регистрации получено вообще через год.
И получается так, что документ, подтверждающий исключительное право на актив и срок его полезного использования поступает в организацию тогда, когда часть этого срока, иногда достаточно существенная, уже прошла.
И даже то, что организация может иметь точную и надежную информацию, что ее актив зарегистрирован, не поможет делу, так как бухгалтерский учет – строго документальный учет.
В такой ситуации, на наш взгляд, срок полезного использования необходимо определять исходя из оставшегося срока полезного использования, чтобы обоснованно включить в себестоимость стоимость такого актива. Да и в любом случае использования срока полезного использования будет не обоснованным, так как свидетельство будет подтверждать исключительное право на актив только в течение оставшихся лет с учетом прошедшего года.
Так например, права пользования видеороликом могут быть получены на 70 лет, а ролик будет прокатываться максимум 1-3 года, что поднимает вопрос о сроке полезного использования такого объекта. Высказывается обоснованное мнение, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Так как срок полезного использования исключительных прав по данному фильму определить невозможно, а налогоплательщик лишь предполагает использовать его в течение 1-3 лет, финансисты считают целесообразным установить срок полезного использования данного нематериального актива в расчете на десять лет.
Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.
В налоговом учете определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Этот перечень является закрытым и поэтому для определения срока полезного использования нематериального актива предприятие должно иметь документальное подтверждения обоснованности установления конкретного срока полезного использования. Организации не имеют права самостоятельно устанавливать срок полезного использования НМА.
В налоговом учете, если организация не имеет документальных подтверждений срока полезного использования по данному объекту, то следует считать данный нематериальный актив объектом, по которому срок полезного использования установить невозможно. В таком случае этот срок устанавливается для целей налогового учета как 10 лет, но не более срока действия предприятия. А вот в бухгалтерском учете можно установить срок полезного использования исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
ПРИМЕР.
ООО «Пагода» создало Web-сайт, по которому отсутствует документальное подтверждение срока его полезного использования.
Приказом руководителя по предприятию был установлен срок полезного использования данного актива в количестве 5 лет.
Однако установленный срок полезного использования может применяться только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогового учета, как по объекту, по которому срок полезного использования установить невозможно, будет установлен десятилетний срок полезного использования.
Именно поэтому в случае расхождения на предприятии методологии бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования актива следует оговаривать в приказе об учетной политике предприятия. Целесообразно в приказе об учетной политике устанавливать и виды НМА, по которым амортизация не начисляется.
ГЛАВА 2. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГВОМ УЧЕТАХ, АУДИТ
2.1 Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете
Итак, в активе предприятия появился новый объект НМА. Как же правильно начислять по нему амортизацию?
Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000 амортизация НМА начисляется одним из способов (приложение 1):
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение того или иного способа начисления амортизации дает возможность предприятию на законных основаниях варьировать суммы начисляемой амортизации исходя из интересов организации. Применение различных способов амортизации даже только по одному активу дает возможность предприятию получить достаточно существенные различия в бухгалтерских показателях финансово-хозяйственной деятельности (приложение 2).
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
В отечественной методологии учета предусмотрена аналогичная норма. Однако в России амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
ПРИМЕР
ЗАО «Эгер» приобрело объект НМА 30 сентября, а ввело его в эксплуатацию 6 октября 2005г. Стоимость этого объекта без учета НДС – 18 455 руб. Срок полезного использования – 10 лет.
В учете организации сделаны следующие записи:
Дт 08 Кт 60 – 18 455 руб. – приобретен нематериальный актив 30.09.2005г
В октябре 2005 года:
Дт 04 Кт 08 – 18 455 руб. – введен в эксплуатацию нематериальный актив
Дт 26 Кт 05 – 153,79 руб. (18 455 руб. / 10 лет / 12 мес) – начислена амортизация приобретенного нематериального актива в ноябре 2005г. (с месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету)
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.