Вуз оплачивает также командировки преподавателей, выезжающих для руководства практикой.
Расходы на организацию производственной практики (суточные, проживание, проезд, виза, медицинская страховка) студентов, обучающихся за счет средств республиканского бюджета по специальностям внешнеэкономической деятельности, продолжительностью до двух месяцев в представительствах белорусских субъектов хозяйствования и коммерческих организациях, созданных с участием инвестиций юридических и физических лиц Республики Беларусь за границей, осуществляются за счет средств республиканского бюджета.
Оформление документов, являющихся основанием для оплаты труда руководителей практики от организации
Перечни документов, являющихся основанием для оплаты труда руководителей практики от бюджетной организации, в которой студенты проходят практику, в случаях, когда оплату труда производит эта бюджетная организация, а также вуз, приведены в табл. 1.
Типовых форм документов, перечисленных в табл. 1, не имеется.
Формы договоров на проведение практики студентов вузов; договоров гражданско-правового характера, заключаемых между вузами и работниками организации, осуществляющими руководство практикой; актов приемки выполненных работ по договорам гражданско-правового характера разрабатывают сами вузы. Формы названных документов, разработанных, например, Белорусским государственным экономическим университетом, размещены на сайте университета www.bseu.by.
Напомним, что обязанность по заключению договоров гражданско-правового характера с работниками организаций, в которых студенты проходят практику, предусмотрена законодательством (Положением № 1823). Например, если в бухгалтерию больницы направлена на преддипломную практику студентка вуза, обучающаяся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», вуз обязан заключить договор гражданско-правового характера с главным бухгалтером больницы на руководство практикой этой студентки. Получается, что главный бухгалтер больницы в свое основное рабочее время будет оказывать услугу вузу и получать за это от него вознаграждение.
Обратим внимание, что при заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами необходимо учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (с изменениями от 25.06.2009).
Кроме того, в соответствии с подп. 3.19 п. 3 ст. 3 Закона о налогах на доходы и прибыль к учитываемым при налогообложении затратам на оплату труда относятся в том числе и суммы вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов.
Обязательно ли для целей налогообложения наличие сметы по договорам подряда? Ответ на этот вопрос изложен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.03.2009 № 2-2-18/247 «О налогообложении», согласно которому для целей налогообложения наличие сметы на выполнение работ (оказание услуг) является обязательным, кроме договоров подряда, работы (услуги) по которым однофункциональные и не требуют расшифровки (перечисления) составляющих их видов работ при условии, что в договоре указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.
Исходя из вышеизложенного, суммы начисленного вознаграждения гражданам за выполненные ими работы (оказанные услуги) по заключенным с ними договорам подряда в некоторых случаях не могут быть отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если отсутствует смета.
Обратим внимание, что наличие сметы является также обязательным условием для определения размера вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) гражданами по договору подряда для отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета в соответствии с подп. 14.1.24 п. 14 Основных положений.
При заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами необходимо учитывать также нормы законодательства по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исчерпывающий перечень граждан, чья жизнь или здоровье подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определен в п. 243 Положения о страховой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (с изменениями от 25.06.2009). В этот перечень включены граждане, работающие по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя (другими словами, граждане, работающие по гражданско-правовому договору под контролем страхователя за безопасным ведением работ).
Подчеркнем, что физические лица, работающие по договорам гражданско-правого характера, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при наличии у заказчика (страхователя) обязанности по осуществлению контроля за безопасным ведением ими работ.
На эту особенность договоров гражданско-правового характера с физическими лицами обращено внимание в п. 3 постановления Пленума Верховного суда Республики Беларусь от 22.12.2005 № 12 «О некоторых вопросах применения судами законодательства об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями от 01.10.2008), в котором сказано, что обязанность по осуществлению контроля за безопасным ведением работ может быть возложена на страхователя техническим нормативным правовым актом, устанавливающим правила безопасности данного вида работ, либо предусмотрена в гражданско-правовом договоре. Если работа выполнялась гражданином (группой граждан) по гражданско-правовому договору без обязанности заказчика по контролю за ее безопасным ведением, ответственность за наступление вредных последствий определяется по нормам Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Из сказанного выше можно сделать вывод, что заказчик не во всех случаях обязан предоставлять рабочее место, контролировать безопасность и уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Например, если оказание услуг вузам по руководству практикой осуществляется не на территории вуза и не требуется контролировать безопасность выполнения таких услуг, то и обязательств по уплате страховых взносов не возникает.
Бухгалтерский учет расходов на практику студентов в вузах
Вузы могут быть бюджетными и коммерческими. В публикации речь идет о бюджетных вузах.
Вузы бюджетные, с одной стороны, могут выступать в качестве учебного заведения, в котором проходит процесс обучения студентов на бюджетной основе и за плату, а с другой - в качестве бюджетной организации, в которой проходит практика студентов.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по практике студентов в вузах, выступающих в качестве учебного заведения.
Расходы вузов на практику студентов производятся за счет средств республиканского бюджета, а также за счет внебюджетных средств.
Фактические расходы, производимые вузами на практику студентов и на другие цели в период их практики, отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 № 354 (с изменениями от 14.04.2004), следующими бухгалтерскими записями:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начислена оплата труда руководителю преддипломной практики (по специальностям педагогического профиля - руководителю преддипломной практики и производственной практики по профилю специальности) от организации, в которой проходит практика студентов, обучающихся на бюджетной основе (основание - акт приемки выполненных работ по договору гражданско-правового характера) | 200 «Расходы по бюджету» | 180 «Расчеты с персоналом» |
| 2 | Начислена оплата труда руководителю преддипломной практики (по специальностям педагогического профиля - руководителю преддипломной практики и производственной практики по профилю специальности) от организации, в которой проходит практика студентов, обучающихся на платной основе (основание - акт приемки выполненных работ по договору гражданско-правового характера) | 211 «Расходы по внебюджетным средствам» | 180 «Расчеты с персоналом» |
| 3 | Начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда, начисленных руководителям практики от организации по договорам гражданско-правового характера | 200 «Расходы по бюджету» или 211 «Расходы по внебюджетным средствам» (в зависимости от того, на какой субсчет отнесена начисленная руководителям практики оплата труда) | 171 «Расчеты по социальному страхованию» |
| 4 | Произведены расходы студентами, обучающимися с отрывом от производства на бюджетной основе, по проезду к месту прохождения практики и обратно и суточных за время нахождения студентов в пути и на базах практики (на основании представленных ими документов) | 200 «Расходы по бюджету» | 181 «Расчеты со стипендиатами» |
| 5 | Произведены расходы студентами, обучающимися с отрывом от производства на платной основе, по проезду к месту прохождения практики и обратно и суточных за время нахождения студентов в пути и на базах практики (на основании представленных ими документов) | 211 «Расходы по внебюджетным средствам» | 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» |
| 6 | Расходы по командировкам преподавателей, направленных на базы практики (на основании отчетов об израсходованных суммах и приложенных к ним документов) | 200 «Расходы по бюджету» или 211 «Расходы по внебюджетным средствам» | 160 «Расчеты с подотчетными лицами» |
| 7 | Начислена стипендия студентам за период практики (в том числе, студентам, зачисленным на период практики на штатные должности и получающим заработную плату) | 200 «Расходы по бюджету» | 181 «Расчеты со стипендиатами» |
Оплата стоимости проезда студентов и суточных за время их нахождения в пути и на базах практики, а также стоимость проезда, суточных и квартирных по командировкам преподавателей, направляемых на базы производственной и педагогической практики, в соответствии с подп. 44.10.8 п. 44 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208 (далее - Инструкция № 208), отражаются по элементу расходов 1 10 10 08 «Прочие текущие расходы».