| 17в1. сумма НДС к уплате за отчетный месяц по сахару белому | x | x | 7 569,742 (163 650 / (641 950 - 10 000 - 5 000) х29 000) |
| 17в2. сумма НДС к уплате за отчетный месяц по остальным объектам (стр.17в - стр.17в1) | x | x | 21 430,258 (29 000 - 7 569,742) |
| 18. Сумма НДС, подлежащая отражению в карточке лицевого счета (стр.17б + + стр.7в2) | x | x | 21 430,258 |
| 181. сумма НДС по сахару белому, подлежащая отражению в лицевом счете (стр.17в1) | Х | Х | 7 569,742 |
При определении налоговой базы при реализации сахара белого за пределы Республики Беларусь необходимо учитывать следующее.
В случае реализации товара по регулируемым розничным ценам налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.
В соответствии с п.3 ст.7 Закона налоговой базой при реализации приобретенных на стороне товаров работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога является разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). Причем цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС. Следовательно, у плательщиков, реализующих за пределы Республики Беларусь приобретенный сахар, налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализации сахара и ценой приобретения с учетом НДС. У плательщиков, реализующих произведенный сахар, налоговой базой является цена реализации сахара.
Поскольку торговые организации приобретают товары, то при их реализации по регулируемым розничным ценам они обязаны определять налоговую базу как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога (п.3 ст.7 Закона).
Исходя из этого, в налоговой декларации по НДС оптовыми организациями и организациями, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, следует указать не цену реализации сахара, а разницу между ценой реализации и ценой приобретения товара, т.е. фактически скидку.
Предъявление НДС покупателям товаров также не производится.
Согласно подп.7.9. ст.16 Закона не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база по которым определяется в соответствии с п.3 ст.7 Закона, за исключением случаев, установленных подп.12-1.2. п.12-1 ст.16 Закона.
Пунктом 12-1.2. статьи 16 Закона установлено, что плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам:
- плательщиками, использующими данные товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- плательщиками, исчисляющими налог с учетом особенностей, установленных п.10 ст.12 Закона.
Самостоятельное выделение для вычета суммы налога осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки налога, применяющейся при их реализации на территории Республики Беларусь в соответствии со ст.11 Закона.
На практике часто возникает ситуация, когда организация реализует сахар белый за пределы Республики Беларусь и применяет ставку НДС в размере 0 (ноль)%. В стр.117в налоговой декларации (расчета) по НДС сумма НДС отражается положительная. В этой ситуации при определении суммы НДС к уплате следует учитывать следующее. В соответствии с п.5 Инструкции, в стр.17в-с отражается сумма налога за отчетный налоговый период, подлежащая уплате по сахару белому. Для ее определения сумма налоговой базы за отчетный месяц по операциям по сахару белому, отраженная в стр.1-1 и 13-1, делится на общую сумму налоговой базы за отчетный месяц, отраженную в стр.147 и умножается на показатель стр.17в. При этом показатель стр.14 принимается без учета показателей стр.8 и 8а. Для определения показателя стр.17в-1 по операциям по сахару белому, отраженным в стр.9, сумма торговых скидок (надбавок) по поступившему в отчетном месяце сахару белому делится на общую сумму скидок, надбавок и наценок по поступившим в отчетном месяце товарам и умножается на показатель стр.17в.
Процент удельных весов определяется также с точностью не менее четырех знаков после запятой. При наличии в отчетном налоговой периоде (месяце) операций по сахару белому, налоговая база (включая суммы ее увеличения) по которым отражена в стр.1-1,13-1 и 9, показатель по стр.17в-1 определяется путем суммирования рассчитанных сумм налога по сахару белому. Строка 17в-1 не заполняется, если в стр.17в проставлено значение со знаком "минус", а также если за отчетный месяц отсутствует налоговая база по операциям по сахару белому.
Если для расчета суммы НДС к уплате по сахару белому необходимы показатели по стр.1-1 и 13-1 налоговой декларации (расчета) по НДС, а оборот по реализации сахара белого за пределы Республики Беларусь отражается в стр.7 налоговой декларации (расчета) по НДС, то показатели стр.17в-1 не заполняются и сумма НДС к уплате по сахару белому отсутствует.
Согласно п.10 ст.12 Закона счисление налога по товарам плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров).
Таким образом, если организация реализует товары по регулируемым розничным ценам и определяет налоговую базу как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров, то выделенную сумму налога по таким товарам принять к вычету она не имеет права.
Организации торговли, применяющие п.10 ст.12 Закона ("расчетную" ставку) при реализации товаров могут налоговую базу определять исходя из их полной стоимости.
Организации розничной торговли, применяющие расчетную ставку при реализации приобретенных товаров по регулируемым розничным ценам имеют ли право в 2008 г. самостоятельно выделять из цены приобретения товара "входной" НДС и принимать его к вычету в общеустановленном порядке.
Определение суммы НДС при реализации сахара белого торговыми организациями, не применяющими "расчетную" ставку.
Организация занимается реализацией сахара белого. Учетной политикой предусмотрено определение момента фактической реализации "по отгрузке". В январе было реализовано 100 тонн сахара-песка расфасованного в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг, приобретенного на условиях франко-назначения по цене 1 890 руб. /кг. Организации была предоставлена торговая скидка в размере 15%. Соответственно, налоговая база с учетом налога будет равна 28 350 тыс. руб. ((1 890 - (1 890 х 85 / 100) х100)). Сумма НДС составит 5 487,097 тыс. руб. (28 350 х 24 / 124). Эта налоговая база и сумма налога отражается в налоговой декларации по НДС в строке 11. В дальнейшем расчет суммы налога, подлежащей уплате по сахару белому, производится в порядке аналогичном порядку, применяемому производителями.
В соответствии с Инструкцией торговые организации, применяющие "расчетную" ставку и реализующие товары по розничным ценам, отражают в стр.9 налоговой декларации (расчете) по НДС.
Если предприятие применяет "расчетную" ставку налога на добавленную стоимость, в 2008 году для определения расчетной ставки следует выделять на субсчете 42 "НДС" сумму налога на добавленную стоимость исходя из цены реализации. При этом производится самостоятельное выделение суммы "входного" налога исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам. Эта сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке. В 2007 г. такое выделение было запрещено.
Пример
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Первичный документ |
| Оприходованы товары, облагаемые НДС по ставке 18% | 41 | 60 | 300 000 | Отгрузочные документы поставщиков (ТТН, ТН) |
| Сумма НДС по этим товарам | 18 | 60 | 54 000 | Отгрузочные документы поставщиков (ТТН, ТН) |
| Торговая надбавка 20% | 41 | 42 субсчет "Надбавки, скидки" | 60 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Сумма НДС | 41 | 42 субсчет "НДС" | 64 800 (300 000 + 60 000) х18/100 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Оприходованы товары, облагаемые НДС по ставке 10% | 41 | 60 | 100 000 | Отгрузочные документы поставщиков (ТТН, ТН) |
| Сумма НДС по этим товарам | 18 | 60 | 10 000 | Отгрузочные документы поставщиков (ТТН, ТН) |
| Торговая надбавка 20% | 41 | 42 субсчет "Надбавки, скидки" | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Сумма НДС | 41 | 42 субсчет "НДС" | 12 000 (100 000 + 20 000) х10/100 | Бухгалтерская справка-расчет |
Продолжение таблицы.