В соответствии с п.3 ст.7 Закона Республики Беларусь от 19.12. 1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.
Согласно Закону Республики Беларусь от 10.05. 1999 № 255-З "О ценообразовании" регулируемая цена (тариф) представляет собой цену (тариф), устанавливаемую соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемую субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена (тариф) может иметь фиксированную или предельную величину. Фиксированная цена (тариф) - это регулируемая цена (тариф), устанавливаемая субъектом ценообразования в фиксированной денежной величине, а предельная цена (тариф) - это регулируемая цена (тариф), величина которой ограничена верхним и (или) нижним пределами.
Исходя из этого, регулируемые цены могут быть фиксированными и (или) предельными.
Регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются на:
· товары (работы, услуги) субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь и включенных в государственный реестр;
· отдельные социально значимые товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь.
Исходя из практики продвижения товаров от производителя до их потребителя: товар сначала реализуется его производителем или импортером, затем может присутствовать, как правило, торговая организация. Сначала рассмотрим исчисление НДС производителями товаров при их реализации по регулируемым ценам.
Согласно п.1 ст.7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п.4 ст.6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога; регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.
В связи с тем, что производители товаров, на которые установлены регулируемые цены (далее - товары), их не приобретают, то положение п.3 ст.7 Закона на них не распространяется и налоговой базой является регулируемая цена, включающая в себя налог, с учетом предоставляемых скидок.
На сахар цены установлены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 23.11. 2005 № 204 (в редакции постановления от 26.07. 2007 № 139)"О ценах на сахар-песок" на основании п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05. 1999 № 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь". Соответственно, цены на сахар регулируются государством.
Указанным постановлением утвержден прейскурант "Розничные цены на сахар-песок". Розничные цены на сахар-песок, предусмотренные в этом прейскуранте, распространяются на все юридические лица и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и (или) реализацией указанной продукции на территории Республики Беларусь, независимо от подчиненности и форм собственности, в том числе на сахар-песок, производимый открытыми акционерными обществами "Слуцкий сахарорафинадный комбинат", "Скидельский сахарный комбинат", "Городейский сахарный комбинат", "Жабинковский сахарный завод" из собственного сырья и на давальческих условиях, на сахар-песок иностранного производства.
На сахар установлен ряд цен в зависимости от его упаковки, например, на сахар-песок, расфасованный в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг (ГОСТ 21-94) установлена цена в размере 1 890 руб/кг с учетом налога на добавленную стоимость, т.е. в цену уже включена сумма этого налога.
Поскольку на сахар установлены розничные цены, то организации-изготовители или импортеры сахара-песка предоставляют покупателям торговые скидки с розничных цен с налогом на добавленную стоимость независимо от количества участвующих покупателей. Так, например, при поставках сахара на условиях франко-назначения (расходы по доставке несет продавец) предоставляется торговая скидка в размере 15%.
Следовательно, при реализации сахара-песка, расфасованного в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг, на условиях франко-назначения налоговая база у его продавца при реализации 1 кг будет равна 1 606,5 руб. (1 890 - (1 890 х 15: 100)).
В соответствии с п.1.4.1. ст.11 Закона при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога применяются ставки налога в размере девять целых девять сотых (9,09)% (10: 110 x 100) или 15,25% (18: 118 x 100).
Согласно п.1.6. ст.11 Закона при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого (код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 1701 99100) применяется ставка налога в размере 24%.
Согласно п.1 ст.14 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен данный налог.
Таким образом, при реализации товаров продавец не предъявляет сумму налога на добавленную стоимость их покупателю.
Налоговые вычеты "входного" налога у производителей товаров производятся в общеустановленном порядке.
Согласно Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02. 2007 № 22 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам от 07.09. 2007 № 91) (далее - Инструкция), для отражения оборотов по реализации товаров по ставкам НДС равным 15,25 и 9,09% в налоговой декларации (расчете) по НДС предусмотрены строки 5 и 6 соответственно. Для отражения оборотов по реализации товаров по ставке НДС равной 24% в налоговой декларации (расчете) по НДС предусмотрена строка 11. В этой строке отражается налоговая база с учетом налога, а также суммы увеличения налоговой базы по реализации сахара белого (код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 1701 99 100).
Сумма налога за отчетный налоговый период, подлежащая уплате по сахару белому, отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС в строке 17в1.
При наличии оборотов по реализации других товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности для определения этого показателя сумма налоговой базы за отчетный месяц по операциям по сахару белому, отраженная в строках 11 и 131 налоговой декларации (расчета) по НДС, делится на общую сумму налоговой базы за отчетный месяц, отраженную в строке 14 налоговой декларации (расчета) по НДС, и умножается на показатель строки 17 в налоговой декларации (расчета) по НДС. При этом, показатель строки 14 налоговой декларации (расчета) по НДС принимается без учета показателей строк 8 и 8а налоговой декларации (расчета) по НДС. Если в строке 17 в отражен отрицательный показатель (сумма НДС к возврату (зачету), то строка 17в1 не заполняется. В строке 17в2 налоговой декларации (расчета) по НДС отражается сумма налога за отчетный налоговый период, подлежащая уплате (возврату), рассчитанная путем вычитания из показателя строки 17в налоговой декларации (расчета) по НДС показателя строки 17в1 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Процент удельных весов определяется с точностью не менее четырех знаков после запятой.
Расчет сумм НДС и заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС при реализации сахара белого.
Организация занимается производством сахара белого и реализацией других товаров (работ, услуг). Учетной политикой предусмотрено определение момента фактической реализации "по отгрузке". В январе было реализовано 100 тонн сахара-песка расфасованного в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг, на условиях франко-назначения по цене 1 890 руб. /кг с предоставлением торговой скидки в размере 15%. Соответственно, налоговая база с учетом налога будет равна 160 650 тыс. руб. ((1 890 - (1 890 х 15 / 100) х100 000)). Также было реализовано товаров, облагаемых по ставке 18%, на сумму 300 000 тыс. руб., облагаемых по ставке 10%, на сумму 112 000 тыс. руб. По товарам, облагаемым по ставке 18%, получены штрафные санкции в размере 1 300 тыс. руб., а по сахару - 3 000 руб. Реализовано на экспорт по нулевой ставке товаров стоимостью 50 000 тыс. руб. Реализовано товаров, которые освобождены от НДС, на сумму 10 000 тыс. руб. Реализовано товаров за пределами Республики Беларусь на сумму 5 000 тыс. руб. Сумма налоговых вычетов за январь составила 58 816,956 тыс. руб.
Для удобства восприятия налоговую декларацию (расчет) по НДС за январь заполним без указания неиспользуемых строк.
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на добавленную стоимость
| за | 01 | месяц | 2008 | года |
| (номер месяца) | (четыре цифры года) |
(тыс. руб)
| Показатели | Сумма | Ставка НДС | Сумма НДС |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. НАЛОГОВАЯ БАЗА | |||
| 1. По операциям, облагаемым по ставке | - | 20 / 120 | |
| 1-1. По операциям, облагаемым по ставке | 163 650 (160 650 + 3 000) | 24/124 | 31 674, 194 |
| 2. По операциям, облагаемым по ставке | 300 000 | 18 / 118 | 45 762,712 |
| 3. По операциям, облагаемым по ставке | 112 000 | 10 / 110 | 10 181,8 |
| 4. По операциям, облагаемым по ставке | - | 16,67% | |
| 5. По операциям, облагаемым по ставке | 1 300 | 15,25% | 198,25 |
| 7. По операциям, облагаемым по ставке | 50 000 | 0% | x |
| 8. По операциям, освобождаемым от НДС | 10 000 | x | x |
| 8а. По операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь | 5 000 | x | x |
| 14. ИТОГО по разделу I | 641 950 | x | 87 816,956 |
| II. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ | |||
| 15. Налоговые вычеты - всего | x | x | 58 816,956 |
| III. СУММА НАЛОГА | |||
| 16. Сумма НДС нарастающим итогом - всего | x | x | 29 000 |
| 17. Сумма НДС за отчетный месяц - всего | x | x | 29 000 |
| 17в. Сумма НДС за отчетный месяц к уплате (возврату) по остальным объектам (стр.16в - стр.16в предыдущей налоговойдекларации) | x | x | 29 000 |
Продолжение таблицы.