Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (в соответствии со ст. 346.30 НК РФ). Отчетные периоды по единому налогу на вмененный доход не установлены.[2]
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
Порядок и сроки уплаты единого налога (статья 346.32 НК РФ).
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
3. Задача.
ИП оказывает услуги по мойке и обслуживанию транспортных средств, а также по хранению транспортных средств на платной стоянке. На СТО работают 6 мойщиков, 4 слесаря, 3 администратора. Площадь стоянки 2500 квадратных метров. К2 на автомойке в 1-ом и 4-ом квартале составил 0,5, а во 2-ом и 3-ем он был равен 0,65. К2 для стоянки за 1-ый и 4-ый квартал равен 0,4, а за 2-ой и 3-ий 0,5. К1 = 1,081. Кроме того, были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере:
1-ый квартал = 5320 руб.
2-ой квартал = 6210 руб.
3-ий квартал = 5750 руб.
4-ый квартал = 6470 руб.
Определить ЕНВД.
Решение.
Для начала необходимо в Налоговом кодексе найти значения базовой доходности на единицу физического показателя для данных видов деятельности. Оказанию услуг по мойке автотранспортных средств соответствует базовая доходность 12000 руб. на количество рабочих, вместе с ИП. Оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках соответствует базовая доходность 50 рублей на общую площадь стоянки (в квадратных метрах). Так как налоговым периодом является квартал, то налог рассчитывается и уплачивается поквартально (при этом необходимо учесть, что в квартале 3 месяца). Исходя из этого, рассчитываем:
1-ый квартал:
Налоговая база = 12000 × 14 × 3 × 1,081 × 0,5 + 50 × 2500 × 3 × 1,081 × 0,4 = 434562 руб.
∑ ЕНВД (с учетом страховых взносов на ОПС) = 434562 × 0,15 – 5320 = 59864 руб.
2-ой квартал:
Налоговая база = 12000 × 14 × 3 × 1,081 × 0,65 + 50 × 2500 × 3 × 1,081 × 0,5 = 556824 руб.
∑ ЕНВД (с учетом страховых взносов на ОПС) = 556824 × 0,15 – 6210 = 77314 руб.
3-ий квартал:
Налоговая база = 12000 × 14 × 3 × 1,081 × 0,65 + 50 × 2500 × 3 × 1,081 × 0,5 = 556824 руб.
∑ ЕНВД (с учетом страховых взносов на ОПС) = 556824 × 0,15 – 5750 = 77774 руб.
4-ый квартал:
Налоговая база = 12000 × 14 × 3 × 1,081 × 0,5 + 50 × 2500 × 3 × 1,081 × 0,4 = 434562 руб.
∑ ЕНВД = 434562 × 0,15 – 6470 = 58714 руб.
Заключение.
В ходе проведения исследования данного налогового режима были выявлены его основные особенности:
1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом субъекта РФ.
2. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным.
3. Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности некоторых основных налогов. Все прочие налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке.
4. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ
7. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.
8. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения контрольно-кассовой техники.
9. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны выполнять требования законодательства о бухгалтерском учете в общем порядке. В отношении индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица это требование не распространяется.
Список используемой литературы:
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г.
2. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлёва Т.В. «Налоги и налогообложение», Москва, 2004 г.
3. Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
4. Справочная правовая система “Гарант” (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), НПП “Гарант-сервис “.
[1] Налоговый Кодекс Российской федерации, статья 346.28
[2]Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлёва Т.В. «Налоги и налогообложение», Москва, 2004 г.