С целью совершенствования системы налогового контроля иностранных организаций и соблюдения прав налогоплательщиков необходимо разработать порядок одновременной проверки всех отделений одной иностранной организации, расположенных в различных регионах на территории РФ, а также порядок совместного учета переплат и недоимок по налогам федерального уровня для правильного применения налоговых санкций и исчисления пени. Для реализации этой задачи необходимо создать специализированный налоговый орган, полномочный осуществлять налоговый контроль на всей территории России в рамках этой группы налогоплательщиков.
В ходе контрольных мероприятий этот налоговый орган должен напрямую осуществлять обмен налоговой информацией с компетентными органами зарубежных государств в рамках заключенных международных соглашений.
В п.2 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на получение от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Согласно ст.111 НК РФ выполнение налогоплательщиком таких разъяснений признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Таким образом, законодатель признает, что действие нормы налогового законодательства в конкретной ситуации может быть ошибочно понято как налогоплательщиком, так и контролирующим органом. Об этой проблеме свидетельствуют и различные разъяснения, данные налоговыми органами по одинаковым вопросам, обширная судебная практика по налоговым спорам, признающая недействительными нормативные и ненормативные акты налоговых органов. Однако и в судебных актах можно зачастую встретить различное понимание одних и тех же вопросов налогообложения.
Можно сделать вывод, что налоговое законодательство не способно универсально регулировать все отношения, возникающие при налогообложении иностранных организаций, поэтому в ряде случаев необходимо индивидуально, по согласованию с налоговым органом определять размер налогового обязательства в зависимости от специфики хозяйственной деятельности иностранного лица.
Заключение
Проведенное исследование позволило комплексно рассмотреть арбитражную практику разрешения налоговых споров с участием налогоплательщиков - иностранных организаций, выявить некоторые проблемы правового регулирования налогообложения иностранных организаций в качестве российских налогоплательщиков.
Подводя итог проведенному исследованию хотелось бы сделать следующие выводы:
- соглашения об избежании двойного налогообложения являются удобным, необходимым, а зачастую неотъемлемым элементом хозяйственной деятельности;
- одновременно такие международные соглашения являются достаточно удобным и в настоящее время широко распространенным инструментом оптимизации налогообложения в международном масштабе. Причем следует отметить, что использование данного инструмента в перспективе будет только расширяться;
- судебная практика в целом складывается положительно для предпринимателей — суды четко следуют букве закона. Вместе с тем спорные ситуации с налоговыми органами возникают достаточно часто, и организации должна быть готовы к тому, что в результате оптимизации налогообложения с помощью соглашений об избежании двойного налогообложения возможно возникновение спора с налоговыми органами;
- несмотря на благоприятную судебную практику, зачастую непонятна грань между правомерными действиями организации и нарушением налогового законодательства. Арбитражная практика показывает, что основную массу споров составляет именно документальное подтверждение того или иного факта. Несмотря на то, что получение необходимых документов влечет определенные расходы, все же целесообразно готовить все необходимые документы заранее, что будет способствовать снижению правовых рисков;
- при применении соглашений об избежании двойного налогообложения, следует помнить о различных подходах к регулированию того или иного вопроса. Могут возникать определенные коллизии между законодательными и подзаконными актами РФ и международными соглашениями. Ярким примером такого противоречия являются различные подходы к пониманию некоторых терминов. В таких случаях следует помнить о ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, согласно которой международные договоры и соглашения являются частью правовой системы РФ, и при возникновении противоречий между законами РФ и международными договорами должны применяться именно нормы международных соглашений.
Законодателем уделяется недостаточно внимания правовому регулированию налогообложения иностранных организаций, отсутствует системный подход при разработке нормативно-правовой базы, что характеризует нестабильность правового положения иностранных организаций, ведущих коммерческую деятельность в Российской Федерации, в налоговых отношениях.
В ходе исследования выявлена недостаточная определенность правового регулирования налогообложения иностранных организаций в российском налоговом законодательстве, что негативно сказывается как на стабильности условий хозяйственной деятельности иностранных организаций в России, так и на бюджетных поступлениях.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс. от 05.08.2000 N 117-ФЗ(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2010) //Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
2. Федеральный закон от 17.07.1999 N 167-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
3.Постановление Президиума ВАС от 17.12.2007 N 897/07//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
4. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 N 7038/08//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
5. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2006 N 3846/06//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
6. Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2006 по делу N КА-А40/948-06//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
7. Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007 по делу N КА-А40/5398-07//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
8. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2005 по делу N А56-24202/04//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
10. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2003 по делу N А56-39616/02//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
11. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 по делу N А56-7935/2005//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
12. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2007 N 3846/07//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
13. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 8349/08//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
14. Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007 по делу N КА-А40/7755-07//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
15. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2005 по делу N А56-26540/04//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
16. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2009 по делу N А56-8948/2008//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
17. Определение ВАС РФ от 10.07. 2008 № 7093/08//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
18. Письмо Минфина России от 11.07.2007 № 03-03-06/1/478//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
19. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2007 по делу N А56-26180/06//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
20. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2005 по делу № А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
22. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2006 по делу № А33-13813/05-Ф02-5325/06-С1//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
23. Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2006 № КА-А41/12791-05//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
24. Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2005 по делу № А55-3669/2005-11//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
25. Постановление ФАС от 21 июля 2009 г. N Ф09-9207/08-С3 по делу N А07-4281/2008-А-ГАР/КИН //Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
26.Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 по делу N А07-4281/2008-А-ГАР/КИН//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
27.Определение ВАС РФ от 20 марта 2009 г. N ВАС-1124/09//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
28.Решение Арбитражного суда Ярославской области от 29.04.2008//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
29. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.07.2008//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
30. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.10.2008 по делу N А82-6882/2007-27 Арбитражного суда Ярославской области//Консультант Плюс. Версия 3000.09.10 [Электронный ресурс]. – М., 2010 г.;
31. Евстигнеева Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. — СПб.: Питер, 2006. — 256 с.
32. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий — М.: Финансы ЮНИТИ, 2008.
33. Панушко С.О. Особенности налоговых споров с участием организаций - нерезидентов// «Налоговые споры: теория и практика» 2009, № 9(февраль), стр.18-22