Федеральные налоги являются основой формирования бюджетной системы Российской Федерации.
Федеральные налоги могут зачисляться как в федеральный, так и в региональные и местные бюджеты.
Региональными признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, утверждаемыми и вводимыми региональными законодательными (представительными) органами власти (областные советы, советы народных депутатов, областные думы и др.). К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам в соответствии с частью первой НК РФ относятся: земельный налог, налоги на имущество физических лиц.
Принадлежность налога к конкретному уровню налоговой системы не означает, что он является источником доходов только бюджета соответствующего уровня (федеральный налог — федеральный бюджет, региональный налог — региональный бюджет и т.д.). В соответствии с бюджетным и налоговым законодательством может быть предусмотрено полное или частичное закрепление конкретных федеральных (или региональных) налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов.
По целям взимания различают целевые и нецелевые налоги. Налог, связанный с конкретным направлением использования средств и поступления от которого не могут расходоваться ни на какие другие цели, называется маркированным налогом (например единый социальный налог). Налоги, не предусматривающие определенной цели взимания, называются немаркированными (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.). В большинстве современных стран основную роль играют налоги нецелевые, соответствующие налоговые доходы поступают в бюджет. При этом доходная часть бюджета выступает как единый фонд средств, обеспечивающий реализацию его расходных статей.
В соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации налоги и сборы разделяют по группам в зависимости от объектов налогообложения (табл. 1).
В соответствии с международной классификацией — методологией Статистики государственных финансов (Governmentfinancestatistics), разработанной МВФ, — налоги и сборы классифицируются следующим образом (табл. 2).
В соответствии с указанной методологией налоговые доходы, составляющие основную долю доходов многих государственных единиц, формируются из так называемых обязательных трансфертов сектору государственного управления. Причем в налоговые доходы не включаются определенные виды обязательных трансфертов, такие, как штрафы, пени и большинство взносов/отчислений на социальное обеспечение.
Взносы/отчисления на социальные нужды выделяются в отдельную группу и представляют собой фактические или условно исчисленные поступления от работодателей, перечисляющих средства от имени своих работников, либо от работников, лиц, работающих не по найму, или незанятых лиц, перечисляющих средства от собственного имени. Взносы/отчисления обеспечивают право на получение социальных пособий лицам, их производящим, иждивенцам плательщиков или пережившим их наследникам. Эти взносы/отчисления могут быть как обязательными, так и добровольными.
Кроме перечисленных налогов и сборов в Российской Федерации применяются специальные налоговые режимы и соответствующие им налоги:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог и закрытый перечень «традиционных» налогов);
2) упрощенная система налогообложения (единый налог при упрощенной системе налогообложения и закрытый перечень «традиционных» налогов);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог на вмененный доход и закрытый перечень «традиционных» налогов);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (закрытый перечень «традиционных» налогов).
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налог на добавленную стоимость (НДС) — федеральный косвенный налог. НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет.
Налогоплательщиками НДС признаются:
1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации. Не признаются налогоплательщиками, организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и параолимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения Олимпийских игр.
Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение трех предшествующих календарных месяцев их налоговая база не превысила в совокупности 2 млн. рублей без учета НДС. При этом учитывается только выручка от продаж (ст. 145 НК РФ). Освобождение от уплаты НДС не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) признаются следующие операции:
1. реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией;
2. передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
К объектам налогообложения по НДС не относятся следующие операции:
5. связанные с обращением российской или иностранной валюты;
6. передача имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
7. передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;
8. передача имущества, имеющая инвестиционный характер;
9. передача имущества совладельцу хозяйственного общества или товарищества при выходе из него;
10. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) при выделе его доли;
11. передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации;
12. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйных вещей, кладов;
13. передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, транспортной инфраструктуры и коммуникаций органам государственной власти и органам местного самоуправления;
14. передача имущества предприятий в порядке приватизации;
15. выполнение работ органами государственной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них полномочий;
16. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
17. операции по реализации земельных участков и долей;
18. передача имущественных прав организации ее правопреемнику;
19. передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала в законодательно установленном порядке;
20. операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 г. в г. Сочи, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.
По НДС применяются следующие ставки: 0%, 10%, 18%, 10/110% и 18/118% (табл. 3). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость отгруженных или ввезенных на территорию России товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1. день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода.
В случае получения налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров с длительностью производственного цикла более шести месяцев момент определения налоговой базы может определяться как день отгрузки товаров (при наличии раздельного учета операций).
При реализации сельскохозяйственной и переработанной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налоговая база определяется как разница между ценой ее реализации с НДС и ценой приобретения. Перечень данной продукции устанавливается Правительством Российской Федерации.