Таблица 2 . Определение доходности по векселям и признанных расходов у векселедателя на фактическую дату погашения векселя
| № варианта | Доходность фактическая | Сумма расхода фактическая | Сумма расхода, признаваемого в целях налогообложения прибыли |
| 1 | (995 000 руб. – 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 366 дн. : 213 дн. х 100% = 18,13% | 995 000 руб. – 900 000 руб. = 95 000 руб. | 900 000 руб. х 16,67% х 213 дн. : 366 дн. = 87 312,54 руб. |
| 2 | (998 000 руб. – 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 366 дн. : 234 дн. х 100% = 17,03% | 998 000 руб. – 900 000 руб. = 98 000 руб. | 900 000 руб. х 16,67% х 234 дн. : 366 дн. = 95 920,82 руб. |
| 3 | (1 000 000 руб. – 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 366 дн. : 274 дн. х 100% = 14,84% | 1 000 000 руб. – 900 000 руб. = 100 000 руб. | 100 000 руб. |
Таблица 3 . Признание расходов по отчетным периодам 2004 года и отражение в декларации по налогу на прибыль у векселедателя
| № варианта | Строка 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль за квартал 2004 года | Строка 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2004 года | Строка 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года | Строка 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 год |
| 1 | 900 000 руб. х 6,67% х 81 дн. : 366 дн. = 13 285,33 руб. | 900 000 руб. х 6,67% х 172 дн. : 366 дн. = 28 210,82 руб. | 87 312,54 руб. | 87 312,54 руб. |
| 2 | 900 000 руб. х 6,67% х 81 дн. : 366 дн. = 13 285,33 руб. | 900 000 руб. х 6,67% х 172 дн. : 366 дн. = 28 210,82 руб. | 95 920,82 руб. | 95 920,82 руб. |
| 3 | 900 000 руб. х 6,67% х 81 дн. : 366 дн. = 13 285,33 руб. | 900 000 руб. х 6,67% х 172 дн. : 366 дн. = 28 210,82 руб. | 900 000 руб. х 6,67% х 264 дн. : 366 дн. = 43 300,33 руб. | 100 000 руб. |
При использовании в налоговом учете метода начисления по векселю, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается на конец соответствующего отчетного периода. В случае погашения векселя или его реализации до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату погашения векселя или дату его реализации. Об этом сказано в пункте 6 статьи 271 НК РФ. При кассовом методе доход по векселю в виде процентов векселедержатель признает на дату поступления средств на счета в банках или в кассу, а также погашения задолженности другим способом. Основание — пункт 2 статьи 273 НК РФ.
Остальные операции, такие как реализация векселя и его погашение, отражаются в учете векселедержателя в соответствии со статьей 280 Кодекса. Так, согласно пункту 2 этой статьи доходы от операций по реализации или погашения векселя определяются исходя:
— из цены его реализации или иного выбытия;
Таким образом, векселедержатель, применяющий в целях налогового учета метод начисления, включает на конец отчетного периода процентный доход в состав внереализационных доходов. Причем вне зависимости от того, приобретен вексель у векселедателя или на вторичном рынке. При операциях реализации или иного выбытия (в том числе погашения) векселя процентный доход, учтенный ранее по методу начисления при формировании налоговой базы, включается в состав доходов от операции реализации или иного выбытия. Это следует из пункта 2 статьи 280 НК РФ. Именно поэтому при реализации векселя или его погашении процентный доход, ранее учтенный по строке 030 листа 02 декларации по налогу, отражается по строке 040 этого же листа. Указанный процентный доход показывают по строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые отражают операции по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, на листе 02 [2] . Все остальные приводят этот доход по строке 010 листа 06 декларации по налогу на прибыль.