В практике управленческого учета на Западе существует два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.
Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:
- некоторые элементы метода бухгалтерского учета (финансовый учет): счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность;
- приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе: индексный метод, факторный анализ и т.д.;
- математические методы: корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.
Целью управленческого учета является:
- оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
- контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;
- обеспечение базы для ценообразования;
- выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
Информация - сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все те сведения, которые способствуют расширению представления об объекте исследования.
Цель управленческого учета - обеспечить менеджеров информацией. К информации такого рода предъявляются иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей:
1. Адресность - конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и иерархии;
2. Оперативность - должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение;
3. Достаточность - в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения; не должно быть избыточной информации и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения;
4. Аналитичность - должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами;
5. Гибкость и инициативность - должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций;
6. Полезность - привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия;
7. Достаточная экономичность - затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования.
В управленческом учете может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и не учетной, т.е. документально обоснованной и не обоснованной. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.
В управленческом учете учетная информация занимает 20-30 %; остальные - экономический анализ (в финансовом учете соотношение 40:60).
Информация управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции - издержки производства. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин затраты на производство. В соответствии с международными стандартами расходы - убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.
Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:
1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;
2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;
3) для осуществления контроля и регулирования.
В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.
В практике производственного учета предприятий исторически превалировало первое направление деятельности - калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции является основной целью группировки затрат.
Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли подразделяется:
- По экономическому содержанию;
- По степени однородности затрат;
- По связи затрат с технологическим процессом;
- По сфере возникновения затрат;
- По способу включения в себестоимость единицы продукции.
По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
1) материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) затрат на оплату труда;
3) отчислений на социальные нужды;
4) амортизации основных средств;
5) прочих затрат.
По статьям калькуляции затраты группируют для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:
-сырье и материалы;
-возвратные отходы (вычитаются);
-покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
-топливо и энергия на технологические нужды;
-основная заработная плата производственных рабочих;
-дополнительная заработная плата;
-отчисления на социальные нужды;
-расходы на подготовку и освоение производства;
-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
-цеховые расходы (общепроизводственные расходы);
-общезаводские расходы;
-потери от брака;
-прочие производственные расходы.
По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты - те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты - состоят из нескольких экономических элементов, например, цеховые расходы, в которые входят почти все элементы.
Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения всебестоимость единицы продукции затраты делятся на прямые и косвенные расходы.
Прямые затраты - прямые материальные, прямые трудовые, т.е. затраты, которые прямо относятся на готовый продукт.
Прямые материальные затраты - затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично относить на определенное изделие.
Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные - гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. - косвенные общепроизводственные.
Прямые трудовые расходы - расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий - косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.
Косвенные расходы (общепроизводственные) - нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.
По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.
Основные затраты - затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.
Накладные расходы делятся на две группы:
1. Накладные общепроизводственные расходы - организация, обслуживание и управление производством. Накладные общепроизводственные расходы подразделяются:
1) общепроизводственные - амортизация оборудования и транспортных средств, текущий ремонт и техобслуживание оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих, налоги от фонда оплаты труда рабочих и пр.;