2.3. Организация управленческого учета производственных затрат на ОАО «Луч»
Для учета производственных затрат ОАО «Луч» пользуется маржинальным методом, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты. Маржинальный доход сигнализирует об общем уровне рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий.
Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того деление затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для управления и анализа деятельности ОАО «Луч» в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности. Чтобы принять решение об ассортименте выпускаемой продукции, ОАО «Луч» также использует маржинальный метод. ОАО «Луч» производит и реализует изделия:
изделие А (Масло «Крестьянское»)- 1000 пач. по цене 35,00 руб.;
изделие Б (Молоко 2.5%)- 1200 пач. по цене 40,00 руб.;
изделие В (Масса творожная «Особая»)- 1500 пач. по цене 25,00 руб.
Переменные затраты на производство и сбыт изделия А составляют 21 000 рублей, изделия Б — 36 000 рублей, изделия В — 23 000 рублей, итого — 80 000 руб. Постоянные затраты предприятия составили 30 000 руб. Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию единицы каждого из этих изделий (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Затраты предприятия на производство и реализацию ед. изделия (руб.)
| Показатели | Изделие | ||
| А | Б | В | |
| Переменные затраты | 21,0 | 30,0 | 15,3 |
| Постоянные затраты | 7,9 | 11,3 | 5,7 |
| Полная себестоимость | 28,9 | 41,3 | 21,0 |
| Цена | 35,0 | 40,0 | 25,0 |
| Прибыль | + 6,1 | -1,3 | + 4,0 |
Как видно из данных таблицы, прибыль на единицу изделия Б является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль ОАО «Луч» от реализации всех производимых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.
В данном случае общая выручка от реализации всех изделий составляет 120 500 руб. (35 000 + 48 000 + 37 500), валовые издержки ОАО «Луч» равны 110 000 руб. (80 000 + 30 000), а прибыль ОАО «Луч» от реализации всех изделий составила 10500 руб. (120 500 - 110 000).
Поскольку ОАО «Луч» имеет в ассортименте изделие Б, убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль ОАО «Луч», если отказаться от производства этого убыточного изделия.
В случае отказа от производства изделия Б выручка ОАО «Луч» сократится на объем выручки от реализации этого изделия и составит 72 500 руб. (120 500 - 48 000). При этом также сократятся издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства и реализации изделия Б на величину 36 000 руб. (1200 * 30). В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема производства, отказ от производства изделия Б не повлияет на их величину.
Затраты ОАО «Луч» без производства изделий Б составят 74 000 руб. (110 000 - 36 000). В этом случае убытки ОАО «Луч» составят 1500 руб. (72 500 - 74 000), а общие убытки будут равны 12 000 руб. (10 500 + 1500), имея виду, что 10 500 руб. для ОАО «Луч» — прямая потерянная прибыль.
Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от "убыточных" изделий и потерять прибыль. Использование маржинального метода учета затрат позволяет избежать подобных ошибок. ( таблица 2.2)
Таблица 2.2
Расчет маржинального дохода на единицу изделия ( руб.)
| Показатели | Изделия | ||
| А | Б | В | |
| Средние переменные затраты | 21,0 | 30,0 | 15,3 |
| Цена | 35,0 | 40,0 | 25,0 |
| Средняя величина маржинального дохода | + 14,0 | + 10,0 | + 9,7 |
Как видно из данных таблицы, у всех трех изделий маржинальный доход на единицу изделия положительны. Если отказаться от производства 1 шт. изделия Б, ОАО «Луч» теряет 10 руб. маржинального дохода. Отказ от производства 1200 шт. изделия Б приведет к потерям в размере 12 000 руб. (1200 * 10). Отсюда можно сделать вывод: изделие Б необходимо сохранить в ассортименте.
Теперь предположим, что ОАО «Луч» имеет возможность производить и реализовывать новое изделие Г в объеме 1700 шт. по цене 30 руб. за 1 шт. При этом средние переменные затраты по этому изделию составляют 17 руб. Выпуск и реализация данного изделия ОАО «Луч» выгодны. Средняя величина маржинального дохода равна 13 руб. (30 - 17). Увеличение прибыли ОАО «Луч» от данного изделия составит 22 100 руб. (1700 * 13).
Однако производственные мощности ОАО «Луч» пригодны для производства только 4000 шт. изделий. Если ОАО «Луч» собирается наладить производство нового изделия Г, ему придется отказаться от выпуска 1400 шт. других изделий. Отсюда вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новое изделие и если да, то производство каких изделий следует сократить?
Величина маржинального дохода для единицы изделия Г составляет 13 руб. Среди всех производимых ОАО «Луч» изделий наименьшая средняя величина маржинального дохода — у изделия В (9,7 руб.). Если отказаться от производства 1400 шт. изделий В, то ОАО «Луч» потеряет 13 580 руб. (1400 * 9,7), в то же время от выпуска изделия Г ОАО «Луч» дополнительно получит 22 100 руб. Выигрыш ОАО «Луч» от изменения в ассортименте составит 8520 руб. (22 100 - 13 580).
В таблице 2.3 показано, как изменится прибыль ОАО «Луч», когда оно начнет выпускать изделие Г.
Таблица 2.3
Расчет прибыли предприятия после изменения в ассортименте
| Показатели | Изделие | Всего | |||
| А | Б | В | Г | ||
| Объем выпуска, шт. | 1000 | 1200 | 100 | 1700 | 4000 |
| Выручка, руб. | 35000 | 48000 | 2500 | 51000 | 136500 |
| Переменные затраты, руб. | 21000 | 36000 | 1530 | 28900 | 87430 |
| Постоянные затраты, руб. | 30000 | ||||
| Прибыль, руб. | 19070 | ||||
Как видно из данных таблицы, в результате обновления продукции положение ОАО «Луч» улучшилось: прибыль выросла с 10 500 руб. до 19 070 руб. Это позволяет сделать вывод об эффективности применения маржинального метода учета затрат на ОАО «Луч».
Применение маржинального метода учета затрат позволяют ОАО «Луч» решать следующие задачи:
♦определение нижней границы цены продукции или
заказа;
♦сравнительный анализ прибыльности различных видов
продукции;
♦определение оптимальной программы выпуска и peализации продукции;
♦выбор между собственным производством продукции
или услуг и их закупкой на стороне.
♦выбор оптимальной с экономической точки зрений
технологии производства;
♦ определение точки безубыточности и запаса прочностипредприятия.
3. Пути совершенствования организации управленческого учета производственной деятельности ОАО «Луч»
Современные подходы к управленческому учету производственной деятельности на ОАО «Луч» предполагают его комплексную организацию. Отдельные элементы управленческого учета не могут решить проблему совершенствования внутризаводского управления. Для решения данной проблемы необходим всесторонний анализ выполнения плана произведенной продукции на ОАО «Луч», который позволит выявить резервы роста объема производства на ОАО «Луч» и наметить мероприятия, которые могут быть сгруппированы в следующие разделы:
- создание, освоение новой продукции и повышение качества уже выпущенной;
- внедрение программной технологии, механизация и автоматизация труда;
- капитальный ремонт и модернизация основных фондов;
- мероприятия по экономии сырья, материалов, топлива, энергии;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
Структура мест возникновения затрат стала основой для формирования информационной планово-учетной и организационной модели любого предприятия. Но сейчас этот вопрос решается иначе, через так называемые центры ответственности. Центр ответственности - это не структурное подразделение, в котором возникают какие-то издержки или доходы, а структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших уровней управления к низшим.
Рассмотрим необходимые условия для создания, выделения центров ответственности на ОАО «Луч». Среди них можно обозначить:
- формирование совокупности центров ответственности, которым делегирована определенная часть общей ответственности за издержки, доходы или прибыль, для создания системы центров ответственности, чтобы каждый нижний уровень (центр) был подотчетен соответствующему верхнему;
- определение круга ответственности. Оно не должно повторять функциональную структуру управления предприятия, которая существует для иных целей; ее можноиспользовать только частично и там, где этоцелесообразно.