Во-первых, изменены действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные п.1 ст.269 НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования разработаны правила определения «рыночного» уровня процентной ставки для их использования при определении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. При условии внесения таких изменений исключено из ст.269 НК РФ требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств для принятия решения об отнесении процентов на расходы в налоговых целях, осталось лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.
Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, изменились подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной» капитализации понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.
Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, уточнены с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Также распространены предусмотренные в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения, как с иностранными, так и с российскими лицами.
Налогообложение операций с ценными бумагами.
В современных условиях возрастает потребность в совершении операций по предоставлению займов ценными бумагами. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций, что создает для налогоплательщиков значительные риски. В связи с этим согласно Основным направлениям налоговой политики требуется установить НК РФ правила налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций (правила определения налоговой базы при совершении договоров займа; правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком).
Принимая во внимание нестабильность на финансовых рынках, требуют уточнения установленные ст. 280 НК РФ правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. Согласно Основным направлениям налоговой политики необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней. Также представляется необходимым создать условия для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Следует отказаться от определения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг, поскольку применение критерия аналогичности на рынке ценных бумаг невозможно (в силу уникальности каждой ценной бумаги) и создает высокие риски признания такой цены необоснованной. Необходимо рассмотреть вопрос о возможности применения методики для определения рыночной стоимости ценных бумаг.
Также предполагается снять ограничение в 500 млн. рублей, необходимое для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими «стратегическими» акционерами, то есть лицами, владеющими более чем 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.
В действующем законодательстве предполагается отказаться от метода ЛИФО для целей налогообложения прибыли как при оценке ценных бумаг, так и при оценке материально-производственных запасов.
Совершенствование налога на добавленную стоимость.
Согласно Основным направлениям налоговой политики для совершенствования процедуры возмещения НДС целесообразно рассмотреть вопрос о внесении в НК РФ изменений, направленных на сокращение сроков возмещения при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой ставке. В частности предполагается установить особый порядок возмещения налога, при котором решение о возмещении будет приниматься налоговыми органами до прекращения камеральной проверки налоговой декларации и документов, на основании которой НДС предъявлен к возмещению.
Также предполагается внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур и решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов.
В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства предполагается рассмотреть вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Такие изменения должны определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям.
Совершенствование акцизного налогообложения.
В рассматриваемый промежуток времени планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка акцизного налогообложения с целью повышения его эффективности.
Согласно Основным направлениям налоговой политики предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТом, рецептурами и другой нормативно-технической документацией. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.
Предполагается также включение в соответствующие статьи НК РФ норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.
В 2010 году осуществлена ежегодная индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.
Налог на доходы физических лиц.
В плановом периоде согласно Основным направлениям налоговой политики в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ планируется внести следующие изменения.
Во-первых, предполагается освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на освобождение от НДФЛ требуется представление налоговой декларации. Также предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах.
Во-вторых, предполагается введение инструмента предварительного резидентства, в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом РФ с момента прибытия на территорию РФ. Невыполнение указанных условий при этом влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога.
В-третьих, предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Совершенствование водного налога.
Ставки водного налога, установленные действующим НК РФ, сформированы на расчетной базе 2003 года и базовых экономических условиях 2004 года и не учитывают изменение экономических условий, произошедших за 5 лет со дня их принятия. Данные размеры ставок водного налога обеспечивают поступление сумм налога, составляющих менее 30% от суммы затрат, необходимых для оптимального содержания и развития водохозяйственного комплекса. При этом применение заниженных ставок водного налога не способствует заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования. Поэтому согласно Основным направлениям налоговой политики предусматривается новая индексация ставок водного налога.
Транспортный налог.
В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов РФ, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов, в 2010 году внесены следующие изменения в главу 28 НК РФ.
Во-первых, предоставлено право органам власти субъектов РФ устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса.
Во-вторых, увеличены средние ставки транспортного налога в 2 раза, но сохранен действующий минимальный уровень налоговых ставок и разрешено органам власти субъектов РФ уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз. Такой порядок позволит региональным властям не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов.
Заключение
В данной курсовой работе были рассмотрены основные элементы законодательства о налогах и сборах, проведен анализ эффективности действующего законодательства и рассмотрены предполагающиеся в ближайшее время изменения современного законодательства.