Другой юридический документ, регулирующий непосредственно налоговые взаимоотношения в государстве - Налоговый кодекс РФ — включает в состав объектов обложения имущество, поясняя при этом, что под имуществом в налоговом праве следует подразумевать имущество, понимаемое в трактовке ГК, за исключением имущественных прав. Таким образом, НК РФ также не рассматривает термин «имущество».
В одном из вариантов Налогового кодекса, который был отклонен при рассмотрении в Государственной Думе, дано следующее определение имущества: имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения [ 4,832].
Материальными объектами признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.
Нематериальными объектами признаются права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности и другие личные неимущественные права.
На наш взгляд, необходимо более четко определить понятие «имущество», а так же определить имущество как объект налогообложения.
Исходя из анализа различных определений имущества, под экономической категорией «имущество» следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и принадлежащие на праве владения, пользования или НКРФ, п.1 ип.2ст. 38
распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству). При этом не имеет значения, состоит ли имущество из совокупности материальных ценностей, либо это одна неделимая материальная ценность.
В отличие от этого определения под имуществом как объектом обложения имущественным налогом следует понимать материальную ценность, одновременно удовлетворяющую следующим характеристикам:
- имеет стоимостную оценку;
- используется человеком для дальнейшего потребления;
- принадлежит на праве владения, пользования или распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству), причем данные права зарегистрированы в установленной форме;
- ее использование приносит или потенциально может приносить доход в течение периода времени более одного производственного цикла, если данное имущество связано с производством, либо долговременное использование которой не приводит к изменению характеристик данной материальной ценности, если данное имущество используется в непроизводственной сфере.
То есть в отличие от «имущества как экономической категории», «имущество как объект обложения имущественным налогом» может потенциально использоваться для получения дохода не только само по себе (т.е. от его продажи -обмена), но и в качестве источника получения дохода непосредственно от его владения или использования. При этом имущество также как и вещь может выступать в качестве товара - то есть имущества (в экономическом смысле), реализуемого, либо предназначенного для реализации.
Таким образом, в качестве объекта налогообложения имущество разбивается на имущество (в узком понимании) - как средство потенциального получения дохода в долговременном периоде времени и имущество - как реализуемый товар.
Если имущество используется как товар, то результаты от его продажи будут объектом обложения налогом на доходы (прибыль) или иными налогами, связанными с обложением дохода. Если же имущество является средством получения дохода или потенциально может служить таковым тогда данное Имущество будет объектом обложения налогом на имущество.
К имуществу в целях налогообложения можно отнести и земельные участки. До сих пор нет единого мнения, относить ли налог на землю к имущественным или нет. Двойственность земли как объекта налогообложения происходит из самой сути земли как фактора производства - поскольку, с одной стороны, земля является первичным ресурсом, необходимым для производства сельскохозяйственной продукции, главнейшим фактором развития лесного хозяйства, неотъемлемым элементом добычи природных ресурсов, т.е. земля выступает как объект обложения ресурсными платежами. С другой стороны, земля одновременно является неотъемлемой частью имущественного комплекса (недвижимого имущества), в связи с чем подлежит обложению имущественными налогами.
Гражданский Кодекс, который должен регулировать основные экономические отношения, не дает четких критериев отнесения земли к имущественным объектам или к природным ресурсам. В соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся и земельные участки. Исходя из ст. 132 ГК земля также выступает как объект имущества, поскольку данная статья рассматривает предприятие как имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки.
Однако п.З статьи 129 ГК РФ говорит об отчуждении или переходе земли и других природных ресурсах. То есть земля здесь выступает не как имущественный объект, а как природный ресурс и никаких дополнительных разъяснений и ссылок не дается.
Необходимость определения категории, к которой следует относить налог на землю, объясняется экономическим различием имущественных налогов и налогов на природные ресурсы. По сути, ресурсные налоги (платежи) являются платой за использование (потребление) природных ресурсов - то есть своего рода возмещением. Имущественные же налоги являются как бы платежом за сам факт владения данной собственностью, изыманисм потенциального дохода, который можно получить от владения имуществом. В нашей стране земельный налог относится к ресурсным платежам рентного характера. Это объясняется тем, что в российском законодательстве (имеется в виду советский период развития нашей страны) земля не являлась объектом свободной купли-продажи, до настоящего времени не проведена кадастровая оценка земельных площадей, не решены правовые проблемы владения, распоряжения и пользования земельными участками. Однако, учитывая опыт зарубежных стран, земельный налог можно объединить с имущественными налогами. Тем более что с 2002 года вступил в силу Земельный Кодекс РФ.
Земля как объект налогообложения имеет ряд преимуществ, многие из которых объединяют землю с имуществом, однако существуют и ряд специфических черт, отличающих землю от всех других объектов налогообложения, что позволяет говорить о ее высоком налоговом потенциале. Преимущества поземельного налога исходят из тех качеств, которыми обладает земля, из ее значения в экономической и политической жизни. С фискальной точки зрения, земля, так же как и имущество указывает на платежеспособность ее собственника и что особенно важно обладает свойством дорожать. Кроме того, оценить доход от земельной собственности намного легче, чем от какого - либо другого объекта. Наконец землю как объект обложения нельзя утратить.
Все эти свойства земли как объекта обложения использовались еще с древнейших времен в виде десятины. Далее, уже в ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно, появился и развивался поземельный налог, выступавший в двух формах - десятины и в виде налога на доход. В России для определения размера прямых налогов служило "сошное" письмо. "Сошное" письмо предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы "сохи" и определение на этой основе налогов.
Поэтому сначала просто исходя из практики, а затем и в теоретическом обосновании финансовая наука считала, что земля является одним из лучших объектов обложения.
Выплата ежегодной рентной стоимости земельного участка призвана стимулировать более эффективное использование земли. Система использования земельной ренты в качестве источника государственного дохода поощряет личную инициативу, предупреждает "уход" инвестиций в спекуляцию землей и изъятие земли из продуктивного использования. Как и по другим имущественным налогам По земельному налогу плательщикам не требуется вести сложный и длительный бухгалтерский учет, как при исчислении НДС или налога на прибыль.
1.2. История развития и возникновения имущественного налогообложения в России.
В России институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в середине XIXвека. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.
В 1860 году Александр II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при которой отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена более цивилизованная акцизная система.
Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы.
Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Они функционировали наравне с государственными прямыми налогами.
Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда по шоссе.
В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам.