С вступлением в силу с 01.01.2011 г. Федерального закона от 27.11.2010 г. N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй НК РФ" в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками земельного налога признаются управляющие компании.
Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, что определено пунктом 1 статьи 390 НК РФ. Причем налоговая база на основании пункта 1 статьи 391 НК РФ определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, установленных пунктом 1 статьи 394 НК РФ.
Сумма земельного налога на основании пункта 1 статьи 396 НК РФ исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Напомним, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года, (пункты 1 и 2 статьи 393 НК РФ).
Таким образом, управляющие компании, начиная с первого квартала 2011 г., осуществляют расчет земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, с учетом кадастровой стоимости, определенной для соответствующего земельного участка, и налоговой ставки, действующей по месту нахождения земельного участка. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 17.01.2011 г. N 03-05-05-02/4.
Теперь об изменениях, коснувшихся налогоплательщиков земельного налога - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Обращаем Ваше внимание на Информационное сообщение Минфина Российской Федерации от 01.11.2010 г. "О применении Федерального закона от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов".
Как указано в информационном сообщении, в соответствии со статьей 397 НК РФ (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанная норма вступила в силу с 01.01.2011 г.
Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год, что установлено статьей 393 НК РФ. Учитывая, что Федеральным законом N 229-ФЗ не придана обратная сила положениям статьи 397 НК РФ в части распространения ее действия на налоговый период 2010 г., внесенные указанным федеральным законом изменения применяются начиная с налогового периода 2011 г. В связи с этим уплата земельного налога физическими лицами за 2010 г. производится в соответствии с ранее установленными сроками.
Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о земельном налоге должны быть приведены в соответствие с НК РФ (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) и официально опубликованы до 01.12.2010 г.
Между тем при установлении конкретных сроков уплаты земельного налога (не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом) применительно к налоговым периодам, начиная с 2011 г., законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в силу статьи 5 НК РФ вправе распространить новые сроки уплаты этих налогов на налоговый период - 2010 г. в случае, если новые сроки улучшают положение налогоплательщиков.
Таким образом, если в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге содержится положение о распространении новых сроков уплаты земельного налога на налоговый период 2010 г., то уплата этого налога налогоплательщиками - физическими лицами за 2010 г. будет производиться в срок не ранее 01.11.2011 г.
Если в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге не содержится положение о распространении новых сроков уплаты земельного налога на налоговый период 2010 г., то уплата налога налогоплательщиками - физическими лицами за 2010 г. будет производиться в сроки, ранее установленные этими актами.
Еще одно изменение, внесенное в главу 31 НК РФ, касается физических лиц, причем как являющихся индивидуальными предпринимателями, так и не являющимися таковыми. Речь идет о льготах, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков.
Как Вы помните, в 2010 г. на основании пункта 5 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу уменьшалась на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. Воспользоваться таким уменьшением налоговой базы могли, в частности, инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности (подпункт 2 пункта 5 статьи 391 НК РФ).
Федеральным законом от 28.12.2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 2 пункта 5 статьи 391 НК РФ, внесены изменения, согласно которым уменьшить налоговую базу по земельному налогу на установленную главой 31 НК РФ сумму смогут инвалиды, имеющие 1 группу инвалидности, а также лица, имеющие 2 группу инвалидности, установленную до 01.01.2006 г.
В статью 391 НК РФ внесено еще одно изменение. Ранее в пункте 6 статьи 391 НК РФ было указано, что порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Федеральным Законом N 229-ФЗ уточнено, что срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанная норма вступила в силу также с 01.01.2011 г.
3. Проблемы и перспективы развития имущественного налогообложения в РФ.
3.1. Проблемы развития имущественного налогообложения в России.
С налогообложением имущества связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует не рынок объектов недвижимости как таковых (участков земли со всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных элементов объекта недвижимости - квартир, офисов, складских помещений и т.д. Причем "оборот" этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов.
Проблемы налогообложения земли: проведенная кадастровая оценка земель незаконна, фактически отсутствует рынок земли, проблемы администрирования данного налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа земельных участков, которые не имеют границ, т.е. не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению. Решение обозначенных задач заключается, прежде всего, в принятии Концепции реформирования налогообложения имущества и четком исполнении данного документа.
Проблемы налогообложения имущества физических лиц: многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет, инвентарная стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.
При идентификации земельного участка административными службами применяются различные обозначения: Федеральной Регистрационной Службой - Условные номера, Федеральной Налоговой Службой - Индетификационный Номер Налогоплательщика, "Роснедвижимостью" - кадастровый номер земельного участка.
Законодательство в сфере налогообложения недвижимости представляет собой совокупность законов и иных нормативно правовых актов, посредством которых государственные органы устанавливают, изменяют или отменяют соответствующие правовые нормы.