Гражданским кодексом РФ. Этим будет реализована цель устранения из общего гражданско-правового понятия «объекты гражданских прав» статьи 128 ГК РФ, гласящей, что «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага»92 таких составляющих, как личные неимущественные права и сами имущественные (обязательственные) права.
Вопрос о понятии недвижимого имущества и непосредственно термина «недвижимость» на сегодняшний день нуждается в глубокой научно -теоретической проработке. Закрепленные в законодательстве признаки недвижимого имущества не отражают сущность рассматриваемого понятия, что справедливо вызывает критику со стороны научного сообщества. В связи с частым использованием в законодательных и подзаконных актах, судебных решениях термина «объект недвижимого имущества» предлагается в целях налогообложения использовать именно его. Мы считаем, что наиболее полным отражением сущности данного понятия является следующее определение: «объект недвижимого имущества» - это стационарный долгосрочно существующий в пространстве объект, подлежащий обязательной регистрации. Это определение наиболее точно позволяет выделить «объект недвижимого имущества» из всей существующей совокупности вещей.
Развитая система имущественного налогообложения должна начинаться с развития института частной собственности, обеспеченного мерами государственного воздействия. Недвижимость как экономическая категория обуславливается существованием частной формы собственности
на землю. Свободой предпринимательства и выбора, рыночной системой цен, регулирующей ролью государства определяется степень развития и эффективность функционирования сферы недвижимости в рыночной модели экономики. Спецификой недвижимости определяется и специфика функционирования имущественного налогообложения в рыночных условиях, существование основных функций фискальной, стимулирующей и социальной.
Система имущественного налогообложения эффективна не только в своём фискальном значении, хотя во многих странах имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9 - 12 %93 от общих налоговых поступлений, но и в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Несмотря ни на что, государство всегда, во все времена и во всех странах оказывало ключевое влияние на функционирование экономики, и вследствие этого, на развитие общества в целом. Из этого следует, что государственное регулирование является важной частью функционирования экономики и, поэтому, заслуживает самого пристального внимания.
На протяжении всей новейшей истории реформирования системы налогообложения в России государство не уделяло должного внимания построению логичной, проработанной и, прежде всего, применимой на практике концепции поимущественного налогообложения. Несмотря на определенную преемственность Российской налоговой системы и её схожесть с системами имущественного налогообложения экономически развитых стран, существующая практика взимания платежей по этой группе налогов говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания имущественных налогов, что значительно снижает эффективность и поступления налоговых платежей от этой группы
налогов.
Особая роль, отводимая земельному налогу, обусловлена первостепенной важностью земли в процессе существования всего общества, являясь основным невоспроизводимым средством производства. Именно на земле располагаются все здания, сооружения, их инфраструктура, транспорт, производственные и торговые предприятия и многое другое. Основная задача государства, на фоне мирового финансового кризиса и необходимости дальнейшего роста ВВП, заключается в стимулировании инвестиционной привлекательности сектора земельных отношений. Постоянность местоположения и постоянство спроса земельных участков делает их наиболее стабильным залоговым средством. В настоящее время существует большая проблема внерыночного характера кадастровой стоимости земли, а также ее отсутствия у ряда земельных участков. В зарубежных странах давно применяется система массовой оценки земельных участков, основанная на рыночных показателях, результаты которой используются для определения налоговой базы при налогообложении недвижимости. Оценка проводится на основании специального закона, результаты содержатся в отдельном открытом реестре, что дает возможность оспаривать результаты в суде. Прямо противоположная система функционирует на данный момент в Российской Федерации.
Налог на имущество организаций сейчас, когда мировую экономику то и дело разрывают кризисы, включает в объект налогообложения инвестиционные капитальные вложений, что выглядит нелепо, вынуждая инвестора платить налог на имущество за новое оборудование с момента постановки его на баланс, зачастую задолго до момента, когда оно начнет приносить прибыль. Это одна из многочисленных причин низкого размера инвестиций в российскую экономику, катастрофически заниженный процент инновационных технологий, которые являются основной опорой в преодолении экономического кризиса. Уточнение объекта налогообложения по налогу на имущество организаций должно стать основной мерой поддержки отечественного товаропроизводителя. То есть подлежать налогообложению должна та часть имущества, которая непосредственно приносит доход.
Сомнительной также является стоимость имущества, рассчитываемая по остаточному принципу, результат такого расчета далек от рыночных показателей. Ставка налога имеет ярко выраженный фискальный характер, что также подтверждается поступлением сборов от этого налога в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения имущества.
Одним из недостатков налога на имущество физических лиц является то, что в основном он уплачивается за счет неимущественных доходов физического лица, доход от имущества (аренда, продажа) выступает источником уплаты налога гораздо реже. Этот налог является второстепенным, с трудом окупающим расходы на свое администрирование. Государство не использует громадный фискальный потенциал этого налога, который четко виден из опыта большинства развитых стран.
Общим для всей группы налогов на имущество является недостаток в процессе определения налогооблагаемой базы по имущественным налогам. Это обусловлено несправедливостью существующей сейчас системы налогообложения имущества, основанной на оценке БТИ, использующей цены с 1937 года с применением различных поправочных коэффициентов и информацию, отражаемую при рыночных сделках, которая зачастую далека от действительности.
Проблема оценки недвижимости, как основной части механизма формирования налогооблагаемой базы налога на объекты недвижимого имущества, в настоящее время стоит особенно остро и обсуждается на всех уровнях власти. Существующая сейчас методика расчета инвентаризационной стоимости имущества дает в результате цифры, не соответствующие действительности, отличающиеся в десятки и более раз от ценовых показателей рынка недвижимости, необходимость замены инвентаризационной стоимости на рыночную цену при определении налоговой базы налога на объекты недвижимого имущества напрашивается сама собой.
Недопустимо существование в разных регионах России разных методологий оценки недвижимости для целей налогообложения, дробящих единое экономическое пространство и вносящих путаницу в деятельность налоговых органов. При таком ходе дел будет невозможно объективно оценивать результаты работы механизма имущественного налогообложения. Будет невозможна работа уполномоченных оценщиков в других регионах. Модель оценки недвижимости должна быть установлена на федеральном уровне с законодательным закреплением в соответствующем федеральном законе. Внедрение повсеместно единых стандартов оценки позволит создать единую систему оценки на всей территории РФ на основе рыночных показателей. Этому будет способствовать создание единого кадастра объектов недвижимого имущества, объединяющего в себе информацию об объектах недвижимости и земельных участках. Кадастр должен содержать достоверную, полную и детальную информацию об объекте недвижимого имущества и его собственнике.
Кроме того, чтобы новый налог заработал, нельзя забывать и еще об очень важном моменте - пока что в России нет точного представления о количестве объектов, потенциально подпадающих под налог. Каждый год налоговые инспекции выявляют сотни строений, прошедших техническую инвентаризацию и незарегистрированных в БТИ. Громадное количество зданий вообще не имеет инвентаризационной стоимости. Такая ситуация сложилась в результате отсутствия в стране организации, способной создать единую систему учета и оценки недвижимости.
Корректирующая оценка недвижимости в целях налогообложения может проводиться как ежегодно, так и с определенной периодичностью.