2.1. Правовые основы деятельности органов государственной налоговой службы
В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации ее центральный аппарат и органы на местах в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, конституциями республик в составе Российской Федерации, Законом РФ от 21 марта 1991 г. “О Государственной налоговой службе РФ”[13], другим законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями высших органов представительной власти Российской Федерации и республик в составе России, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, решениями органов государственной власти краев, областей, автономных образований,, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов и районов в городах по налоговым вопросам. В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую , силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В ст.ст. 57, 71, 72, / ' 75, 106 Конституции РФ определяются субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная ком; потенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении. Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности госналогслужбы такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991—1992 гг. пакет нормативных актов можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т. д. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. “О Государственной налоговой службе” соотносится к первому блоку нормативно-правовых актов. Фактически это и первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной налоговой службы в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ, права и обязанности налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Здесь же предусматривается ответственность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей. Большое количество новелл в налоговое законодательство внес Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г.[14] Впервые на законодательном уровне определено понятие налога и налоговой системы. Целый ряд положений, носящих принципиальный характер, нашли закрепление в отдельных нормах закона. Так, например, в ст. 6, где говорится, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения, находит отражение принцип недопустимости двойного обложения. Принцип заблаговременности установления ставок и правил исчисления налогов закреплен в ч.2 ст.1, где сказано, что закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеет. Принцип определенности налоговых платежей напрямую связан с исчерпывающим перечнем видов налогов (ст.ст. 18—21). Закон “Об основах налоговой системы” раскрывает понятие плательщиков налога, называет налоговые льготы, определяет общий порядок уплаты налогов, регулирует другие аспекты налоговых отношений. Особого внимания заслуживает представленный в законе перечень налоговых платежей, применительно к видам налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В соответствии с законом к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (бирже вой налог); налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; подоходный налог с физических лиц; налог, служащий источником образования дорожных фондов; гербовый сбор; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Налог на прибыль с предприятий и подоходный налог с физических лиц являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним зачисляются как в федеральный бюджет, так и в местные бюджеты. Гербовый сбор, государственная пошлина и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, зачисляются в местный бюджет, если иное не установлено законом. Перечень налогов республик в составе Российской Федерации и налогов краев, областей, автономной области и автономных округов значительно короче. К ним относятся: налог на имущество предприятий, лесной доход и плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Ставки названных доходов устанавливаются, как правило, законами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов. Что касается налога на имущество, то сумма платежей по нему равными долями зачисляется в бюджет республики в составе России, краевые, областные, окружные бюджеты и в бюджеты городов и районов по месту нахождения плательщика. К местным налогам Закон “06 основах налоговой системы” относит следующие: Налог на имущество физических лиц. По этому налогу сумма платежей зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле.
Согласно ст. 65 Конституции РФ республики в составе России, края, области, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, Еврейская автономная область, автономные округа являются субъектами федерации. В этой связи, применительно к ст. 20 Закона “Об основах налоговой системы” правомерно говорить о налогах субъектов федерации.
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту регистрации. Налог па имущество, земельный налог и регистрационный сбор устанавливаются законодательными акта ми Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. А вот конкретные ставки, этих налогов • определяются законодательными актами республик в составе России, решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов, городов, районов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законом. Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне и курортный сбор. Могут вводиться районными и городскими органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей по ним зачисляются в , районные и городские бюджеты. Сбор за право торговли. Устанавливается районными, городскими (без районного деления), поселковыми, сельскими органами власти. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет) Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание, благоустройство территории и другие цели. Ставка сборов устанавливается местными органами государственной власти, а в поселках и сельских населенных пунктах — на собраниях и сходах жителей. Предельные ставки сборов для юридических и физических лиц напрямую связаны с размерами минимальной месячной оплаты труда. Налог на рекламу. Уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по , ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по; рекламе. Этот и все последующие местные налоги и сборы, о которых речь пойдет ниже, устанавливаются решениями районных и городских органов государственной власти. Суммы платежей по ним зачисляются в районные и городские бюджеты, а также в бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.