Таким образом, налогоплательщики имеют право на применение льгот, но только при соблюдении условий, предусмотренных в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
2.8 Форма отчетности
В соответствии со ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.
Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.
Таким образом, в данной главе, нами изучено нормативно-правовое обеспечение и теоретическое обоснование порядка исчисления налога на прибыль организаций в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Перейдем к практике налогообложения налога на прибыль предприятий (организаций).
Глава 3. Расчет налога на прибыль (на примере Закрытого акционерного общества «Мир»)
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество «Мир» было создано в ноябре 1995 года.
Сокращенное название ЗАО «Мир».
ИНН/КПП 7729346549/772904553
Юридический адрес: 117246, г. Москва, ул. Пудовкина, д.7, к.1
Фактический адрес: 111524, г. Москва, ул. Электродная, д.8
ЗАО «Мир» занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления.
Основной деятельностью ЗАО «Мир» является производство и оптовая торговля сувенирной продукцией.
Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что ЗАО «Мир» – это малое предприятие и продукция предприятия облагается НДС по основной ставке 18%. Предприятие является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.
Среднесписочная численность работников за год составляет 42 человека. На конец отчетного периода работает 44 человека. Согласно Федеральному Закону N 88-ФЗ от 14.06.95 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (с изменениями), общество относится к малым предприятиям, так как численность работников предприятия менее допустимой нормы для оптовой торговли 50 человек.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера, кроме них в штат бухгалтерии никто не входит. Главный бухгалтер еще осуществляет и внутренний контроль.
Право подписи имеют Генеральный директор, заместитель Генерального директора, исполнительный директор, и главный бухгалтер.
Высшим органом управления общества является собрание Учредителей. Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание созывается Генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
На основе этой информации и показателей далее в курсовой работе будут представлены особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль, а также приведен и рассмотрен расчет налога на прибыль в ЗАО «Мир» за первое полугодие 2008 года и приведен порядок заполнения декларации за этот отчетный период.
3.2 Особенности формирования доходов и затрат
для начисления налога на прибыль
Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:
1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);
2. внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Пока к таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.
Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. [6]
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Рассмотрим формирование доходов в ЗАО «Мир» за первое полугодие 2008 года на следующей таблице.
Таблица 1.
Доходы ЗАО «Мир» за 1-е полугодие 2008 года
| Вид дохода | Сумма дохода (без учета НДС), руб. |
| Выручка от реализации товаров собственного производства | 5 000 000 |
| Выручка от реализации неамортизируемого имущества | 50 000 |
| Выручка от реализации покупных товаров | 1 500 000 |
| Выручка от реализации оборудования, которое использовалось в процессе производства | 20 000 |
| Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств | 200 000 |
| Всего доходов от реализации | 6 870 000 |
| Внереализационные доходы (доходы от сдачи имущества в аренду) | 20 500 |
Из таблицы мы видим, что общая сумма доходов от реализации составила 6 870 000 руб. Предприятие сдает имущество в аренду, поэтому внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду составляют 20 500 руб. Но доход организации от сдачи имущества в аренду в размере 20 500 руб. не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения организации он отнесен к внереализационным доходам. Понятие систематичности нужно использовать в значении, закрепленном в пункте 3 статьи 120 НК РФ (то есть два раза и более в течение календарного года).
Рассмотрим расходы или затраты ЗАО «Мир», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:
1. расходы, связанные с производством и реализацией.
2. внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).
Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
К прямым расходам для целей налогообложения могут быть отнесены:
− материальные расходы;
− расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
− амортизационные отчисления.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных). [17]
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В ЗАО «Мир» к прямым (материальным) расходам мы относим:
− стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 3 000 000 руб.
− стоимость покупных товаров – 1 000 000 руб.
− транспортные расходы – 200 000 руб.
Для целей исчисления налога на прибыль в ЗАО «Мир» в расходы на оплату труда включаются:
− оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 250 000 руб.
− единый социальный налог, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 30 000 руб.
− страховые взносы в Пенсионный фонд, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 35 000 руб.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.