Правовые проблемы регулирования деятелности хозяйственных обществ (стр. 11 из 18)

Проверки не должны нарушать нормальный режим работы общества.

Проверки финансовой деятельности хозяйственного общества могут быть внутренними и внешними.

Внутренние проверки осуществляются органами и должностными лицами самого общества, уполномоченными на это законом и учредительными документами. Органом, на который возлагается контроль за финансово - хозяйственной деятельностью общества, является ревизионная комиссия. В акционерных обществах проверки финансовой деятельности могут также осуществляться наблюдательным советом. В коммерческих банках обязательно создается служба внутреннего аудита¹⁵. Внешние проверки осуществляется государственными органами, саморегулирующимися организациями, иными юридическими и физическими лицами, имеющими независимый от общества статус, уполномоченными при осуществлении

функции контроля законом, договором или иным правовым актом. Внешние проверки в зависимости от статуса контролирующего субъекта подразделяются на государственные и негосударственные.

Государственные органы, уполномоченные осуществлять проверки финансовой деятельности общества, по своему статусу подразделяются на правоохранительные органы и органы исполнительной власти (органы

административного контроля). Компетенция государственных органов по осуществлению проверок финансовой деятельности хозяйственных обществ как субъектов предпринимательства определяется ч.3 ст.15 «Закона о предпринимательстве», Законом «О государственной контрольно – ревизионная службе в Украине», Указом Президента «О некоторых мерах по де регулированию предпринимательской деятельности», «О прокуратуре», «О милиции», «Об оперативно- розыскной деятельности», «О службе безопасности Украины», «Об организационно - правовых основах борьбы с организованной преступностью» и целой серией иных законов и подзаконных нормативных актов. Правоохранительные и исполнительные органы имеют различный объем полномочий в области контроля за осуществлением финансовой деятельности. Различны также основания и порядок проведения ими проверок.

Органами государственной исполнительной власти, которые имеют право проводить проверки финансово – хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства являются:

·

органы Государственной налоговой службы Украины относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и

¹⁵Положение об организации внутреннего аудита в коммерческих банках, утверждённым постановлением Правления Национального банка Украины от 20.03.1998 г. №114

государственные целевые фонды, неналоговых платежей;

· таможенные органы – в отношении уплаты ввозной пошлины, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость, которые взимаются в случае ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины в момент пересечения таможенной границы;

· органы государственного казначейства, государственной контрольно-ревизионной службы – относительно бюджетных займов и кредитов, гарантированных средствами бюджета, целевого использования дотаций и субсидий, других бюджетных ассигнований, средств внебюджетных фондов, а также надлежащего выполнения государственных контрактов, про авансированных за счет бюджетных средств.

Выездные проверки, проводимые данными органами, могут быть плановые и внеплановые. Плановой выездной проверкой считается проверка, которая предусмотрена в плане работы контролирующего органа.

Плановая проверка проводится по совокупным показателям финансово - хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства по письменному решению руководителя соответствующего контролирующего органа не чаще одного раза в год. Субъекту предпринимательской деятельности не позднее чем за десять календарных дней со дня проведения проверки должно быть направлено письменное сообщение с указанием даты ее проведения.

Плановые выездные проверки проводятся всеми контролирующими органами одновременно в день, определенный органом государственной налоговой службы.

Внеплановой выездной проверкой считается проверка, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа. Внеплановая проверка проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

а) по последствиям встречных проверок выявлены факты, которые свидетельствуют о нарушении субъектов предпринимательской деятельности норм законодательства;

б) субъектом предпринимательской деятельности не представлены в установленный срок документы обязательной отчетности;

в) выявлена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности;

г) субъект предпринимательской деятельности подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа в течение трех рабочих дней со дня получения запроса;

е) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия.

Внеплановая выездная проверка может осуществлятся и на основании решения Кабинета Министров Украины.

Порядок проведения проверок органами государственной налоговой службы регулируется Порядком проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним, утвержденным распоряжением Государственной налоговой администрацией Украины от 15.09. 1998г. № 272-р, Порядком периодичности проверок и проведения обследований производственных, складских, торговых и других помещений, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.07.1998г. № 371 и другими нормативными актами. На каждого работника, принимающего участие в оперативной проверке должно оформляться удостоверение на проверку. Работники без надлежаще оформленного удостоверения на проверку не имеют права принимать участие в проверках субъектов предпринимательской деятельности. Форма удостоверения на проверку определена в Распоряжении Государственной налоговой администрации Украины «Об удостоверении на проверку» от 20.05.1997г. № 89-р. Порядок проведения проверок и ревизий органами государственной контрольно - ревизионной службы в Украине, утвержденной приказом Главного контрольно - ревизионного управления Украины от 26.11.1999г. №107.

Государственные органы по делам защиты прав потребителей осуществляют внеплановую проверку деятельности субъектов предпринимательской деятельности исключительно на основании полученных от потребителей жалоб о нарушении такими субъектами законодательства о защите прав потребителей. Жалобы потребителя должны подаваться в письменном виде, с указанием данных о потребителе (Ф.И.О., серия и номер документа, удостоверяющего личность) и данных о товаре, при продаже которого были нарушены права потребителя.

Ко внешним проверкам, осуществляемым негосударственными структурами, относятся прежде всего аудиторские проверки.

Порядок проведения аудиторских проверок регулируется Законом «Об аудиторской деятельности» от 22.04.1993г¹⁶.

Аудит – это проверка публичной финансовой отчетности, первичных документов и другой информации по финансово- хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами) или аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на занятие аудиторской деятельностью, на основании договора, заключенного с обществом или его участниками.

Проведение аудита является обязательны для:

1) подтверждение достоверности и полноты годового баланса и отчетности хозяйственных обществ, отчетность которых специально обнародуется;

2)

подтверждение достоверности и полноты годового баланса и отчетности хозяйственных обществ с годовым хозяйственным оборотом не менее чем 250 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (проверка проводится один раз в три года;

¹⁶ВВР, 1993 № 23, ст.243 Аудиторская деятельность в Украине Сборник нормативных документо,1999 г., ст.131-136.

3) подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности

хозяйственных обществ – эмитентов ценных бумаг;

4) подтверждение достоверности и полноты ликвидационного баланса

за исключением обществ с годовым хозяйственным оборотом не менее 250 не облагаемых минимумов доходов граждан;

5) проверки финансового состояния хозяйственных обществ, если они выступают в качестве учредителей открытых акционерных обществ, банков, предприятий и иностранными инвестициями, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и иных финансовых посредников.

Хозяйственный суд в определении о возбуждении дел о банкротстве может обязать должника представить аудиторское заключение или провести аудит.

Если у должника отсутствуют для этого средства хозяйственный суд может рассматривать дело о банкротстве и при отсутствии аудиторского заключения.

По результатам проведения аудита составляется аудиторское заключение.

Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку утверждены специальные требования относительно аудиторской проверки акционерных обществ и предприятий – эмитентов облигаций (кроме коммерческих банков и институционных инвесторов) утверждены решением ГКЦБРФР от 19.03. 1997г. № 5¹⁷; Требование Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку относительно аудиторской проверки страховых компаний (акционерных обществ и предприятий – эмитентов облигаций), утверждены решением ГКЦБФР от 03.07.1997г №15¹⁸;